Налогоообложение лизинговых операций

Лизинговое соглашение вступает в силу с момента, указанного в договоре лизинга. На практике установить в качестве такого момента принимают дату подписания какого-либо передаточного документа. Например, в соответствии с Примерным договором, это может быть акт приемки оборудования как объекта сделки в эксплуатацию.

Принятие лизингового  имущества оформляется актом  приемки оборудования в эксплуатацию, который подтверждает комплектность поставки имущества и его соответствие технико-экономическим показателям, предусмотренным коммерческим контрактом. Акт приемки подписывается полномочными представителями трех сторон: лизингополучателя, лизингодателя, продавца Присутствующему при этом представителю лизингодателя, являющемуся покупателем оборудования, передаются все документы, подтверждающие его право собственности на объект лизинговой сделки /15/.

Лизингополучатель с даты подписания акта приемки принимает на себя все риски, возникшие в процессе эксплуатации и связанные с разрушением, потерей, кражей, преждевременным износом, порчей или повреждением оборудования, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Договор лизинга  утрачивает силу по истечении срока его действия или по инициативе участников сделки.

Лизинговое соглашение составляется в двух экземплярах, имеющих  одинаковую силу, и обязательно для  исполнения сторонами, равно как  и их законными представителями. Все изменения и дополнения к лизинговому договору считаются действительными, если они оформлены в письменном виде и подписаны участниками соглашения. При этом любая договоренность между сторонами, влекущая за собой новые обязательства, которые не вытекают из договора, должна быть письменно подтверждена контрагентами в форме дополнения к договору. После подписания договора все предыдущие письменные и устные соглашения, переговоры и переписка между сторонами теряют силу, если на них отсутствует ссылка в договоре. Причем ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

Важным инструментом регламентации лизинговой деятельности до 2002 года являлось лицензирование деятельности лизинговых компании, предусмотренное Положением о лицензирование деятельности лизинговых компаний, утвержденым постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1996 года № 167 “Об утверждении положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации”. Однако, в соответствии с Законом Российской Федерации от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”, с 10 февраля 2002 года обязательное лицензирование лизинговой деятельности отменено.

Особенности правового  регулирования лизинговых отношений  в ряде зарубежных стран изложен в приложении 3.

1.2. Классификация видов  лизинга

В настоящее время  рынок лизинговых услуг характеризуется  многообразием форм лизинга, моделей  лизинговых контрактов и юридических  норм, регулирующих лизинговые операции.

В соответствии с законом №10-ФЗ, выделяются два вида лизинга – внутренний и международный. Согласно ст.7 закона “О финансовой аренде (лизинге)”, при осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации, а при международном – лизингодатель или лизингополучатель должен быть нерезидентом Российской Федерации. До вступления в силу закона №10-ФЗ в Законе “О лизинге” указывались такие виды лизинга, как финансовый, возвратный, оперативный, внутренний и международный лизинг. Однако с вступлением в силу закона №10-ФЗ (с 2 февраля 2002 года) возвратный, оперативный и финансовый лизинг исключены из перечня видов лизинга, приведенного в Законе “О финансовой аренде (лизинге)”.

Вместе с тем, рынок  лизинговых услуг характеризуется более значительным многообразием форм, типов и видов лизинга.

Для выделения различных  видов лизинга обычно используют следующие основные критерии: объем  обслуживания; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав имущества лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым и таможенным льготам; порядок лизинговых платежей; период лизинговой сделки /17, с.16/.

По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества  выделяют:

а) чистый лизинг –  обслуживание оборудования возлагается  на лизингополучателя;

б) полный лизинг (лизинг с полным набором услуг) – обслуживание оборудования возлагается на лизингодателя;

в) частичный лизинг (лизинг с частичным набором услуг) – различные функции по обслуживанию оборудования распределяются на договорной основе между лизингодателем и лизингополучателем.

По типу финансирования лизинговой операции различают:

а) срочный лизинг – имеет место одноразовая аренда имущества;

б) возобновляемый (револьверный) лизинг – имеет место продление  договора лизинга на следующий период после истечения первого срока  контракта (при осуществлении возобновляемого  лизинга объекты лизинга через  определенное время в зависимости от износа по желанию лизингополучателя могут быть заменены на более совершенные образцы).

Классическому лизингу  свойственен трехсторонний характер взаимоотношений. Однако в зависимости  от экономических условий число  участников сделки может увеличиваться или сокращаться. Кроме продавца, лизингодателя и лизингополучателя в ряде случаев в сделке участвуют брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, играют роль посредников между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем, а также консалтинговые компании, трастовые корпорации и банки.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки выделяют следующие виды лизинга:

а) прямой лизинг –  собственник имущества (продавец) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка).

б) косвенный лизинг – передача имущества в лизинг происходит через посредника (в данном случае может иметь место сделка с большим числом участников) /18, с.37/.

В зависимости от типа имущества различают лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг) и лизинг недвижимого имущества.

По степени окупаемости  имущества лизинг подразделяют на лизинг с полной окупаемостью, когда в  течение срока действия одного лизингового  договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости имущества и лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного лизингового договора окупается только часть стоимости имущества.

В зависимости от условий амортизации существуют сделки с полной амортизацией, и  соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга и сделки с неполной амортизацией, то есть с частичной выплатой стоимости.

По отношению к  налоговым и амортизационным  льготам различают фиктивный  лизинг (сделка носит спекулятивный  характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения льгот) и действительный лизинг.

По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга  по видам в зависимости от метода начисления:

а) с фиксированной  общей суммой;

б) с авансом (депозитом);

в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

г) с учетом периодичности  внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

д) с учетом срочности  внесения (в начале, середине или  в конце периода платежа);

е) с учетом способа  уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора) /17, с.24/.

Вместе с тем, на практике различные виды лизинга  могут сочетаться в одном договоре в зависимости от конкретных, оговариваемых участниками условий.

1.3. Роль налогообложения  в развитии лизинга  в России

Лизинг в Российской Федерации является достаточно молодой  сферой деятельности. История его  развития в России насчитывает менее  десяти лет. За это время был издан ряд нормативных документов, регулирующих лизинговую деятельность в Российской Федерации, в том числе в области налогообложения.

Начало процессу формирования нормативной базы по налогообложению  лизинга было положено Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 года №663 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности”.

В данном документе  впервые были предусмотрены специальные  налоговые льготы для участников лизинговой деятельности. Среди них  выделялись следующие налоговые  льготы:

1) Освобождение хозяйствующих  субъектов – лизингодателей от  уплаты налога на прибыль, полученную  ими от реализации договоров  финансового лизинга со сроком  действия не менее 3 лет;

2) Освобождение банков  и других кредитных учреждений  от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для реализации операций финансового лизинга (выполнения лизинговых договоров);

3) Освобождение хозяйствующих  субъектов – лизингодателей от  уплаты налога на добавленную  стоимость при выполнении лизинговых услуг, с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга.

Кроме того, в Положение  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 были внесены изменения. В результате лизингополучатели получили возможность относить на себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) суммы лизинговых платежей, включая платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учреждений.

В последующие годы был разработан ряд других нормативных  документов, в которых приведенные  налоговые льготы корректировались и дополнялись. Так, например, участники  лизинговой деятельности при начислении амортизации по лизинговому имуществу  получили возможность применять коэффициент ускорения не выше 3; субъекты малого предпринимательства, являющиеся лизингополучателями, получили полное освобождение от налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам.

Важное значение для совершенствования налогообложения лизинга в России имеет принятие и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации в двух частях как единого нормативного документа, регулирующего налогообложение всех сфер деятельности в Российской Федераций, в том числе лизинга.

С вступлением в силу Налогового кодекса Российской Федерации многие из существовавших ранее налоговых льгот для участников лизинговой деятельности были отменены. Так, субъекты лизинга лишились льгот в части налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций.

В настоящее время  стороны лизинговой деятельности имеют  право использовать следующие налоговые  преимущества:

- Возможность применения  специального коэффициента ускорения  амортизации не выше 3 (п.8 ст.259 Налогового  кодекса Российской Федерации).

- Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества (п.8 ст.259 Налогового кодекса Российской Федерации).

- Лизинговые платежи  за принятое в лизинг имущество,  включаются лизингополучателем  в себестоимость продукции, уменьшая  налогооблагаемую прибыль (п.10 ст. 264 Налогового кодекса Российской  Федерации).

- Различные расходы  лизингодателя на содержание  переданного по договору лизинга  имущество, в том числе и  амортизация по нему, включаются  в себестоимость в составе  внереализационных расходов и  уменьшают его налогооблогаемую  прибыль (п.1 ст.265 Налогового кодекса Российской Федерации).

Специалисты отмечают, что работа по усовершенствованию налогообложения  лизинга в России будет продолжаться. Необходимость разработки эффективного механизма налогообложения лизинга  связана с большим значением  лизинга для развития экономики Российской Федерации.

Среди важнейших  характеристик лизинга, демонстрирующих  его роль для экономики страны, выделяют следующие:

Во-первых, лизинг рассматривается  как один из методов развития производства в стране. Увеличение суммы финансирования при лизинговой форме капиталовложений имеет непосредственное отношение к расширению производства и увеличению его эффективности.

Во-вторых, с точки  зрения государства, важным в лизинге  является то, что лизинг способствует переориентации кредитной деятельности на нужды производства.