Налогоообложение лизинговых операций

-- начисление  амортизации на предмет лизинга,  стоимость которого составила  20% от первоначальной восстановительной)  стоимости.

В ходе исследования установлено, что существующий порядок  начисления амортизации на 20% первоначальной (восстановительной) стоимости не учитывает возможность применения коэффициента ускорения не выше 3, установленного для амортизации имущества, являющегося предметом лизинга. На практике это в значительной степени затрудняет процесс начисления амортизации на лизинговое имущество.

С целью устранения данной проблемы автор разработала  предложения по внесению изменений  в соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению автора, соответствующая норма налогового законодательства должна быть изложена в следующей редакции:

“В том случае, когда объект амортизируемого имущества  является предметом договора финансовой аренды (лизинга), с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20 процентов  от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется с учетом следующих положений:

1) Количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта, определяется как разница  между полным сроком полезного использования и сроком, в течение которого на предмет лизинга начислялась амортизация (с учетом применения коэффициента ускорения не выше 3) до месяца, в котором остаточная стоимость предмета лизинга составила 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости.

2) При расчете  суммы начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества налогоплательщик вправе  применять специальный коэффициент  не выше 3”.

-- анализ нормы  Налогового кодекса Российской  Федерации, предусматривающей отнесение сумм амортизации по лизинговому имуществу, находящемуся на балансе лизингодателя, на себестоимость продукции в составе внереализационных расходов.

При исследовании данного  вопроса автор раскрывает суть данной проблемы и предлагает собственные пути ее решения.

В частности, по мнению автора, включение соответствующих  сумм амортизации в состав внереализационных  расходов является не обоснованным. Подробное  обоснование данного тезиса приведено  в пункте 3 третьей главы данной работы.

На основе подробного анализа различных норм, регулирующих состав доходов и расходов для  целей налогообложения, автор считает, что обозначенная проблема будет  решена, если в пп.10 п.1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации исключить  формулировку:

“В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается  у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом  сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому оборудованию амортизации”

Кроме того, пп.1 п.1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации  изложить в следующей редакции:

“1) Расходы лизингодателя  на содержание имущества, являющегося  предметом договора лизинга (в том  числе амортизация по нему).

В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса по этому имуществу амортизации, которые при этом включается в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией в общем порядке”.

В заключение следует  отметить, что существующие проблемы в области налогообложения лизинговых операций являются следствием сложного процесса реформирования системы налогообложения в Российской Федерации. Вместе с тем, эффективное решение данных проблем будет способствовать развитию не только лизинговых операций в России, но и всей экономики страны в целом.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс  Российской Федерации. Часть вторая (статьи 665-670), принят Государственной Думой от 22 декабря 1995 года.

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть (принята  Государственной Думой 16 июля 1998г.) с последующими изменениями и  дополнениями.

3. Налоговый кодекс  Российской Федерации. Часть (принята Государственной Думой 19 июля 2000г.) с последующими изменениями и дополнениями.

4. Закон Российской  Федерации от 8 февраля 1998 года  № 16-ФЗ “О присоединении Российской  Федерации к конвенции УНИДРУА  о международном финансовом лизинге”.

5. Закон Российской Федерации от 29 января 2002 года №10-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О лизинге”.

6. Закон Российской  Федерации от 29 октября 1998 года  № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (в редакции закона  от 29.01.02г №10-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О лизинге”).

7. Закон Российской  Федерации от 8 августа 2001 года  № 128-ФЗ “О лицензировании  отдельных видов деятельности”.

8. Постановление  Правительства Российской Федерации  от 20 ноября 1995 года № 1133 “О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

9. Постановление  Правительства Российской Федерации  от 1 мая 1996 года № 534 “О дополнительном  стимулировании частных инвестиций  в Российской Федерации”.

10. Постановление  Правительства Российской Федерации  от 21 июля 1997 года № 915 “О мероприятиях  по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000 годы”.

11. Постановление  Правительства Российской Федерации  от 1 января 2002 года №1 “О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы”.

12. Приказ Министерства  финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” в редакции от 23.01.01г.

13. Письмо Государственного  комитета Российской Федерации  по статистике от 13 марта 1996 года  № 24-1-21/483 “Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования”.

14. “Методические  рекомендации по расчету лизинговых  платежей” (утверждены Министерством  экономики Российской Федерации  от 16 апреля 1996 года).

15. Примерный договор  о финансовом лизинге движимого  имущества с полной амортизацией (утвержден Министерством экономики Российской Федерации от 29 декабря 1995 года).

16. Типовой устав  акционерной лизинговой компании (утвержден Министерством экономики  Российской Федерации от 29 декабря  1995 года).

17. Вопросы исчисления и уплаты федеральных налогов с юридических лиц: Учебное пособие / Сост. Л.П. Павлова и др.; Под общей редакцией Л.П. Павловой. – М.: ФА, 1999.-185с.

18. Газман В. В.  Рынок лизинговых услуг. –  М.: Фонд “Правовая культура”, 2000. – 375 с.

19. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций: Учебное пособие. – М.: “Ось-89”, 2001. – 512 с.

20. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чеснокова А.С. Бухгалтерский  учет лизинговых операций: Учебное  пособиею – М.: Издательско-книготорговый  центр “Маркетинг”, 2001. – 203 с.

21. Бендина Н., Злобина  Л. Взять имущество в лизинг // Московский бухгалтер, 2002. - №2. –  февраль. – С.52-57.

22. Быкова С. Проблемы  развития лизинговых операций  коммерческих банков // Финансовая  газета, 2001. - №12. – С.18-21.

23. Васильева Е.В.  Особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций // Налоговый вестник, 2001.- май –С.118-127.

24. Газман В. В.  Лизинг в контексте Налогового  кодекса // Оборудование: рынок, предложение,  цены, 2001.- №10.- октябрь. – С.22-25.

25. Газман В. В. Лизинг в России: вчера, сегодня, завтра // Оборудование: рынок, предложение, цены, 2001.- №10.- октябрь. – С.16-21.

26. Газман В.В. Особенности  применения регионального законодательства  о лизинге // Хозяйство и право, 2000. - №12. – С.79-88.

27. Газман В. В. Российский лизинг нуждается в законодательной поддержке // Хозяйство и право, 2001. - №1. – С.40-51.

28. Гарнов Ю.В. Отмена  льгот по налогу на прибыль  и новые преимущества лизинга.  Информация ООО “А.И. Аудит  – Сервис”: 29. Гусаков Б., Сидорович  Ю. Лизинг – катализатор экономического роста // Финансы, 2001. - №1. – С.12-14.

30. Два подхода  к одному закону. Комментарий  к Федеральному закону “О лизинге” // Оборудование: рынок, предложение,  цены, 2000.- №9.- октябрь. – С.10-11.

31. Дягтярева Е.  Лизинг или кредит? Влияние Налогового кодекса на выбор источника финансирования капитальных вложений // Лизинг – курьер, 2002. - №2. – С.20-28.

32. Жуков В.Н. Учет  операций по договору финансового  лизинга // Бухгалтерский учет, 2001. - №7. – С.12-18.

33. Кабатова Е. Закон “О лизинге” сегодня и завтра // Закон, 2000. - №11. – С.49-55.

34. Карзаева Н.Н.  Учет затрат у лизингодателя  // Бухгалтерский учет, 2000. - №24. –  С.59-63.

35. Клевин А. Лизинг  против деградации // Российская  бизнес-газета, 2001. - №6. – С.70-72.

36. Комаров В. Первый  лизинговый конгресс СНГ // Инвестиции  в России, 2001. - №1. – С.18-21.

37. Королев А. Нужны  новые подходы к лизинговому  законодательству // Хозяйство и  право, 2001. - №9. – С.110-124.

38. Куликов А.Г.  Стратегия инвестиционного прорыва и развитие лизинга в России // Деньги и кредит, 2001.- №3.- С.25-30.

39. Куприянов А.  Лизинг: эффективный способ развития  материальной базы предприятия  // Финансовая газета. Региональный  выпуск, 2001. – №19. – С.11.

40. Лизинг для всех // Расчет: журнал для современного бухгалтера, 2001. - №10. – С.15-18.

41. Маслова И., Анисимов  А. Лизинговые операции в финансовой  и бухгалтерской отчетности: американский  опыт и российская практика // Финансовый бизнес, 2001. – №11.- С.29-32.

42. Налоговый кодекс: равенство сейчас – смерти подобно // Оборудование: рынок, предложение, цены, 2000.- №11.- ноябрь. – С.20-24.

43. Николаенко А.  Нетрадиционный финансовый продукт  – лизинг // Финансовый бизнес, 2001. - №11. – С.49-58.

44. Никулина Л.  М. Изменения в исчислении НДС  при осуществлении лизинговых операций // Российский налоговый курьер, 2001. – №1. – С.17-20.

45. Мещерякова О.Ю.  Операции по договору лизинга  // Учет, налоги, право, 2002. – №5. –  С.11.

46. Павлова Л. П.  Проблемы совершенствования налогообложения  в РФ // Налоговый вестник, 1998. – № 1. – С.90-95.

47. Русакова Е.  А. О законодательстве по лизингу  и проблемах бухгалтерского учета  // Налоговый вестник, 2001. - №4. – С.30-32.

48. Смирнова Е.  Плохое дело лизингом не назовут  // Известия , 2001. – 20 сентября. - №173; Банки. – С.149. Перепечкин А.Э. Амортизационный рай // Главная книга, 2001. - №24. – С.16-18.

50. Публикации по  лизингу. траничка для профессионалов  от компании “Дельтализинг”: edition, Published by European Books. – London. – 2001.

52. Word Leasing Yearbook 2001, 22^nd edition. Ed. By Christopher Holloway . – London, Euromoney Publikation, 2001.  

ПРИЛОЖЕНИЯ 

Приложение 1

Развитие  лизинга в 1995-2000 гг.

Показатель Годы 1995 1996 1997 1998 1999 2000 Стоимость заключенных договоров лизинга, млн долл. 200 630 960 1180 1300 1415 Удельный  вес лизинга в общем объеме инвестиций в основные фонды, % 0,4 1,0 1,4 2,3 4,47 4,35

Источник: Газман В. В. Лизинг в России: вчера, сегодня, завтра // Оборудование: рынок, предложение, цены, 2001.- №10.- октябрь. - С.17.

Приложение 2

Структура передаваемого  в лизинг имущества (в % к общему объему сделок по договорам лизинга в  России за 2000-2001 гг.)