Налогоообложение лизинговых операций

   Налогообложение лизинговых операций

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Автор: Ненашева С.С.

Консультант исследования: Варнавский А.В.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение >>>

1. Сущность лизинга и роль налогообложения в развитии лизинга в России >>>

1.1. Определение лизинга  и основные этапы лизинговой  операции >>>

1.2. Классификация  видов лизинга >>>

1.3. Роль налогообложения  в развитии лизинга в России >>>

2. Анализ налогообложения  лизинговых операций >>>

2.1. Налогообложение  лизингодателя >>>

2.1.1. Налог на добавленную  стоимость >>>

2.1.2. Налог на прибыль  организаций >>>

2.1.3. Налог на имущество  предприятий >>>

2.1.4. Расчет налогов,  подлежащих уплате лизингодателем >>>

2.2. Налогообложение  лизингополучателя >>>

2.2.1. Налог на добавленную  стоимость >>>

2.2.2. Налог на прибыль  организаций >>>

2.2.3. Налог на имущество  предприятий >>>

2.2.4. Расчет налогов,  подлежащих уплате лизингополучателем >>>

3. Проблемы налогообложения  лизинговых операций в России  и пути их решения >>>

3.1. Проблема расчета  НДС, начисляемого на суммы  лизинговых платежей >>>

3.2. Проблема выбора стороны, учитывающей лизинговое имущество на балансе >>>

3.3. Проблема начисления  амортизации по лизинговому имуществу >>>

Заключение >>>

Список литературы >>>

Приложения >>>

Приложение 1. Развитие лизинга в 1995-2000 гг. >>>

Приложение 2. Структура передаваемого в лизинг имущества (в % к общему объему сделок по договорам лизинга в России за 2000-2001 гг.) >>>

Приложение 3. Особенности  правового регулирования и налогообложения лизинговых операций в некоторых зарубежных странах >>>

Приложение 4. Основные причины повышения эффективности  производства при лизинговых операциях >>>  

ВВЕДЕНИЕ

Отношения, которые  впоследствии получили название лизинговых, известны человеку с древнейших времен. Впервые раскрытие сущности лизинговой операции было приведено Аристотелем в одном из трактатов “Риторики”, который называется “Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности”. История показывает, что люди давно пришли к пониманию того, что для получения дохода не обязательно иметь в собственности какое-либо имущество, достаточно обладать правом пользования им.

Эффективность многостороннего  воздействия лизинга на экономику  определяется тем, что он одновременно активизирует инвестиции частного капитала в сферу производства, улучшает финансовое состояние непосредственных товаропроизводителей и повышает конкурентоспособность малого и среднего бизнеса.

В период структурной  перестройки экономики и ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической  базы производства лизинговая деятельность имеет особое значение. Это объясняется тем, что лизинговые операции отвечают требованиям научно-технического прогресса и обеспечивают гармоничное сочетание частных и общественных интересов.

Во многих странах  лизинг получил очень широкое  распространение и считается более целесообразным способом организации предпринимательской деятельности по сравнению с ведением ее на основе частной собственности. В условиях, когда многие предприятия не могут осуществлять крупных вложений финансовых средств в техническое обновление и интенсификацию производства, возникает необходимость в применении лизинговых схем.

Лизинговые операции могут быть очень эффективны не только для отдельных сфер деятельности, но и экономики страны в целом. Однако для того, чтобы лизинговая деятельность получила распространение, в стране должны быть созданы соответствующие предпосылки в законодательстве и в сфере практическойдеятельности. При этом важнейшее значение имеет политика в области налогообложения.

В Российской Федерации  лизинг стал развиваться с середины 90-х годов, когда в стране был взят курс на рыночную экономику.

В период с 1994г. по 2001г. рынок лизинговых услуг в России в целом характеризуется положительной  динамикой, темпы роста лизинговых операций опережают рост валового внутреннего  продукта. На российском рынке появилось большое количество участников лизинговой деятельности, лизинговых компаний, продавцов имущества для последующей передачи его в лизинг, а также потенциальных лизингополучателей (приложение 1).

В 1996г., по оценке Министерства экономики РФ, лизинговые операции в России составляли менее 1% от общего объема инвестиций в основной капитал. По данным компании “Дельтализинг”, общий объем лизинговых контрактов в 2001 году в России составил 1,4 млрд. долларов, или примерно 3% всех инвестиций /48/.

Структура передаваемого  в лизинг имущества в целом  характеризуется преобладанием  производственного и технологического оборудования, оборудованием для  сельского хозяйства, телекоммуникационного  оборудования и средств связи (приложение 2).

По мнению экспертов, развитие лизинговой деятельности в Российской Федерации в 2000-2001 годы обусловлено прежде всего общим ростом экономики страны, притоком прямых инвестиций, улучшением условий и масштабов кредитования участников лизинговых операций /24, с.16/.

Вместе с тем, согласно статистике, приводимой компанией “Дельтализинг”, по состоянию на 1 января 2001 года, Российская Федерация занимала последнее место  среди стран Европы по степени  развития лизинга. Общеевропейским  стандартом является показатель доли лизинга в общем объеме инвестиций, который в Европе достигает 30%. За всю историю своего развития лизинг в России составлял не более 5% от общего объема инвестиций в стране /48/.

Данная ситуация имеет несколько причин.

Среди них выделяют, во-первых, несовершенство и нестабильность лизингового законодательства.

Во-вторых, неблагоприятные  условия в области налогообложения  лизинговой деятельности.

Существующая система  налогообложения лизинговых операций в Российской Федерации не является совершенной. Проблемы, возникающие в данной области, носят как чисто технический характер (противоречия между нормативными документами или их отдельными положениями), так и связаны с подходами к налогообложению лизинговой деятельности в целом (например, отсутствие стимулирующих налоговых льгот).

В связи с этим, в Российской Федерации возникла необходимость в проведении детального анализа существующей системы налогообложения  лизинговых операций и выработке  конструктивных предложений по ее совершенствованию. Вместе с тем, в связи с недостатком научных исследований, посвященных проблемам налогообложения лизинговых операций, данные вопросы остаются нерешенными.

Цель данной работы: проанализировать современную систему  налогообложения лизинговых операций в России и разработать предложения по ее совершенствованию.

При рассмотрении особенностей налогообложения лизинговых операций в данной работе автор ставит перед  собой следующие задачи, необходимые  для достижения цели:

1. Раскрыть специфику расчета и уплаты налогов основными участниками лизинговой операции: лизингодателем и лизингополучателем.
2. Произвести расчет налогов, подлежащих уплате лизингодателем и

лизингополучателем, на примере конкретной лизинговой операции.

3. Выявить проблемы, возникающие при налогообложении лизинговых операций и разработать предложения по их устранению.

Необходимые для  достижения намеченных задач практические знания в области налогообложения  лизинговых операций автор данной работы получила за время прохождения преддипломной  практики в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам.

Расчет налогов, подлежащих уплате лизингодателем и лизингополучателем, будет проведен на примере лизинговой операции с участием лизинговой компании “А” и предприятия “С”.

В данной работе автор  проанализирует особенности исчисления и уплаты только тех налогов, которые имеют специфику в части лизинговой деятельности. В частности, автор рассмотрит налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и налог на имущество предприятий.

Особое внимание в данной работе будет уделено проблемам, возникающим при налогообложении лизинговых операций. Автор детально проанализирует различные нормативные документы, регулирующие лизинговую деятельность в России, сопоставит отдельные положения с целью выявления противоречий с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, в данной работе автор выделит важнейшие вопросы, связанные ссовременной практикой налогообложения лизинговых операций и предложит собственные пути решения возникающих проблем.

1. CУЩНОСТЬ  ЛИЗИНГА И РОЛЬ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В РАЗВИТИИ ЛИЗИНГА В РОССИИ

1.1. Определение лизинга  и основные этапы  лизинговой сделки 

Термин “лизинг” происходит от английского глагола  “lease” и в дословном переводе означает - “арендовать” или “брать в аренду”. Адекватные понятия имеются: в немецком языке - mitvertrag kredit, в испанском - arrendamiento financiero, в итальянском - credito arrenamiento /17, с.9/.

По своей природе  лизинг - нетрадиционная форма финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и прочие финансовые механизмы.

Наиболее точно  экономический смысл лизинга  выражает определение его как  комплекса имущественных отношений, складывающихся, в связи с передачей  имущества во временное пользование.

В течение длительного  времени лизинговая деятельность в  России осуществлялась по аналогии с  арендой без специальных нормативных  документов. Законодательная база по лизингу начала формироваться с 1994-95 годов. Было принято Постановление  Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 года № 633 “О развитии лизинга в инвестиционной деятельности” в котором утверждено “Временное положение о лизинге”, определены основные понятия и намечены мероприятия по развитию лизинговой деятельности в России. В качестве реализации мер, указанных в Постановлении №633 дополнительно принят ряд правовых актов по лизингу, в том числе Указ Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 года № 1929 “О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности”, Постановление Правительства Российской Федерации от 27 июня 1996 года № 752 “О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации”, Постановление Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 года № 915 “О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997-2000 годы”. Однако, с принятием Закона Российской Федерации от 29 октября 1998 года №164-ФЗ “О лизинге”, большинство из перечисленных нормативных актов утратили силу.

В законе “О лизинге” была осуществлена попытка детально определить правовые и организационные аспекты лизинга, заложить основу для реформирования налогового, валютного, таможенного законодательства в части лизинговой деятельности. Вместе с тем, имели место значительные расхождения норм данного закона с нормами Гражданского кодекса РФ и рядом других законодательных актов. В качестве решения возникшей проблемы был принят Закон Российской Федерации от 29 января 2002 года №10-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “О лизинге” (вступил в силу с 02 февраля 2002 года), который призван устранить существующие противоречия.