Налогообложение предприятия

              Плательщиками НДС являются все предприятия и организации, вне зависимости от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и п.т., имеющих статус юридического лица. С 1 января 2001 года с принятием второй части НК, лица, являются плательщиками  НДС при определенных условиях.

              Вместе с тем, НК РФ впервые на практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как     юридических, так и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течении трех предшествующих  месяцев налоговая база этих  организаций или предпринимателей (без учета НДС) не превысила 1 млн.руб.

              При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономически. Так и технически определить облагаемый оборот. Из самого названия налога вытекает, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавочной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства.

              В связи с этом необходимо установить понятие «добавленная стоимость» и как она рассчитывается. Добавленная стоимость исчисляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Отсюда  логически должно было бы вытекать, что объектом обложения   НДС служит эта стоимость.

              Однако, действующее в России налоговое законодательство, установило иной объект обложения этим налогом. Объектом налогообложения НДС являются следующие операции:

1.        Обороты  по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ, в том числе, когда предприятие приобретает товар на стороне для дальнейшей перепродажи.

2.        Реализация товаров, работ и услуг оказываемых одним структурным подразделением другому структурному подразделению этого же предприятия, т.е. собственное потребление, затраты по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации.

3.        Ввоз товаров на территорию России.

4.        Бартерные сделки.

5.        Суммы полученных авансовых и прочих платежей, а также суммы частичной оплаты др.

Не признаются объектом налогообложения НДС следующие операции:

1.           Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей и других подобных объектов органами государственной власти и  органами местного самоуправления.

2.           Передача имуществ государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации, а также передача на безвозмездной основе объектов основных средств органами государственной власти и местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным  унитарным предприятиям. 

3.           Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты, за исключением целей нумизматики и др.

С принятием НК существенно сокращается число льгот по НДС.  Основной перечень остающихся (достаточно большой) льгот  связан с экономической и социальной защищенностью   как населения, в целом, так и отдельных  категорий граждан в условиях рыночной экономики и касаются в основном социально значимых товаров и услуг.

7.2.Налоговая база. Ставки налога. Роль счетов-фактур.

2 варианта расчета налога. Срок уплаты.

Для определения размера НДС необходимо знать порядок формирования налогооблагаемой базы.  Необходимо иметь в виду, что при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому  виду товаров, работ и услуг.

Налогооблагаемая база также зависит от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых, необходимо иметь ввиду, что в выручку от реализации  продукции включаются доходы, поступающие как в натуральном, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых,  выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу  Банка России, который действовал на дату   фактической  реализации  или на дату расходов.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию  устанавливаются  налогоплательщиков  по согласованию  с покупателем, и в этом размере включается в налоговую базу.

Налоговые органы имеют право  проверять уровень цен только в следующих случаях:

-   между взаимозависимыми   лицами;

-         по товарообменным (бартерным) операциям;

-         по совершении внешнеторговых сделок;

-         при отклонении более  чем на 20% в сторону повышения или  понижения от уровня  цен по идентичным товарам или услуга  в пределах непродолжительного времени.

              Обложение НДС производится по трем основным налоговым ставкам и двум  расчетным налоговым ставкам, применяемым  к налоговой базе.

              Впервые в российской практике при налогообложении НДС введена ставка в размере 0 процентов. Она применяется, в частности,  при реализации товаров, экспортируемых за пределы России, при условии их фактического вывоза за пределы российской таможенной территории и представления в налоговые органы необходимых документов, факт экспорта.

              Исключение составляет реализация на экспорт нефти и газа, который экспортируется в государства – участники Содружества Независимых Государств (СНГ).

              По налоговой ставке 10 процентов облагаются отдельные социально-значимые товары, а также товары для детей. Перечень  этих товаров до 2000 года устанавливался  Правительством, начиная с 2000 года он устанавливается налоговым Кодексом.

              Реализация всех остальных товаров, работ и  услуг, не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 20%.

              В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставки    в размере, соответственно 9,09 и 16,67%.

              Поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом, право на получение льгот они имеют только при введении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению НДС.  

              Кроме того, с 2000г. установлено новое положение, утвержденное НК, согласно которому освобождение от НДС оборотов    от реализации производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с российским законодательством.

              Сумма НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из соответствующих ставок, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

              В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога, представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по соответствующей базе и ставке.

              Важным моментом при исчислении НДС является точное установление даты реализации  товаров, работ, услуг.

              В соответствии с действующим законодательством предприятие само определяет свою учетную политику, утвержденную приказом руководителя, в которой дата реализации определяется как:

а)  день оплаты товаров, работ и услуг, т.е. поступление денег на р/счет либо в кассу предприятия;

              б) день отгрузки (передача прав собственности) товаров.

              Причем, для налогоплательщиков, установивших в учетной политике дату реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, датой реализации или передачи товаров и услуг, является наиболее ранняя из следующих дат:

-         день отгрузки товара;

-         день оплаты товара;

-         день предъявления покупателю счета-фактуры.

При реализации товаров на безвозмездной основе дата их реализации определяется как день отгрузки этого товара.

Особое требование со стороны налоговых органов предъявляется  к заполнению счетов-фактур, которые являются главным финансовым документом контроля за облагаемым оборотом. В нем должны быть заполнены все графы и обозначены все необходимые реквизиты, характеризующие покупателя и продавца.

Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию и   выделяя   в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии и других товаров и услуг, необходимых ему для производства своей продукции.

Налоговое законодательство предусматривает, что предъявленные налогоплательщику суммы  налога не включаются в расходы, принимаемые   к вычету при исчислении налога на прибыль, а должны учитываться отдельно (есть и исключения, например, при освобождении  от НДС – включаются). Таким  образом, налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы своего налога, предъявленные ему налоги, которые в налоговом законодательстве называются налоговыми вычетами.    

При утверждении учетной политики по оплате налоговые вычеты могут применяться только после фактической оплаты за поставленные товары.

В результате осуществления всех положенных  по закону вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налога, полученную налогоплательщиком от своих покупателей, то в данном конкретном налоговом периоде данный налог в бюджет не уплачивается. Разница излишне уплаченного налога подлежит зачету в  счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или же возвращается налогоплательщику  в установленном порядке.

В отличие от налога  на прибыль, который уплачивается налогоплательщиком  нарастающим итогом с начала года, НДС рассчитывается за каждый налоговый период (т.е. каждый календарный месяц).

Уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Налогоплательщикам, у которых ежемесячные    в течение квартала суммы выручки от реализации не превышают 1 млн. руб., предоставлено право, уплачивать налог за истекший квартал, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Не позднее сроков уплаты налога налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию.

НК определены особенности исчисления и уплаты налога  организациями, имеющими  обособленные подразделения, расположенные в другом  регионе России. Эта организация уплачивает налог по месту  своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого из обособленных подразделений согласно определенной доли, которая зависит от двух показателей:

-         удельного веса среднесписочной численности работников или фонда оплаты труда обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом;

-         удельного веса  стоимости основных производственных фондов  обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом.

Выбор метода исчисления определяется самостоятельно с последующим уведомлением налоговых  органов.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется по следующей формуле:

Сумма налога по подраздел. = ( Д х Н ) : 2

где: Д – уд. вес выбранного налогоплательщиком  показателя;

              Н – общая сумма налога, подлежащая уплате организацией.

Пример расчета налога на добавленную стоимость

              Порядок исчисления сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, конкретными налогоплательщиками рассмотрим на условном примере           ( таблица 1 ) взаимосвязанных предприятий.

Таблица 1.