Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

    - доходы, подлежащие обложению налогом,  удерживаемым у источника выплаты  доходов (налогового агента);

    - доходы, не подлежащие налогообложению.

    Доходами, которые в соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ облагаются налогом, удерживаемым у налогового агента, являются:

    1. Дивиденды.

    2. Доходы, получаемые в результате  распределения в пользу иностранных  организаций прибыли или имущества  организаций, иных лиц или их  объединений, в том числе при  их ликвидации (с учетом п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ) (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

    Статьи 251 и 277 НК РФ содержат общие нормы, применяемые в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций. Установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из общества либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками. Однако все такие нормы применяются в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного общества либо при ликвидации общества. Если получение части имущества хозяйственного общества иностранной организацией - участником общества не связано ни с выбытием этого участника из общества, ни с ликвидацией общества, то согласно законодательству РФ о налогах и сборах доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества общества, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала, подлежат обложению налогом в полной сумме выплаты.

    3. Процентный доход от долговых  обязательств любого вида. Процентный  доход от долговых обязательств  любого вида, включая облигации  с правом на участие в прибылях  и конвертируемые облигации (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ), в том числе:

    - доходы, полученные по государственным  и муниципальным эмиссионным  ценным бумагам, условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение доходов в виде процентов;

    - доходы по иным долговым обязательствам, не указанным в предыдущем подпункте.

    4. Доходы от использования в  Российской Федерации прав на  объекты интеллектуальной собственности  (пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). К таким доходам относятся, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения:

    - за использование или предоставление  права использования любого авторского  права на произведения литературы, искусства или науки;

    - за использование (предоставление  права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или  моделей, планов, секретной формулы  или процесса;

    - за предоставление информации, касающейся  промышленного, коммерческого или  научного опыта.

    5. Доходы от реализации акций  (долей) российских организаций,  более 50% активов которых состоит  из недвижимого имущества, находящегося  на территории Российской Федерации,  а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.

    6. Доходы от реализации недвижимого  имущества, находящегося на территории  Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ). Налоговая база при выплате указанных доходов определяется налоговым агентом и в соответствии с п. 4 ст. 309 НК РФ исчисляется как разница между суммой дохода от реализации недвижимого имущества и его остаточной стоимостью (если имущество является амортизируемым) или ценой приобретения этого имущества (в иных случаях). На момент выплаты дохода у налогового агента должны быть в распоряжении представленные иностранной организацией документы, подтверждающие ее расходы.

    7. Доходы от сдачи в аренду  или субаренду имущества, используемого  на территории Российской Федерации,  в том числе доходы от лизинговых  операций, доходы от предоставления  в аренду или субаренду морских  и воздушных судов и (или)  транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ). Доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю.

    8. Доходы от международных перевозок  (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ). Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

    Налог на прибыль исчисляется с общей  стоимости перевозки, выплачиваемой  иностранной организации, без деления  указанной стоимости на стоимость  перевозки на территории Российской Федерации и стоимость перевозки  вне территории РФ.

    Если  иностранная организация не осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, то доходы от осуществления международных  перевозок, осуществляемые этой организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Как сказано  в Письме Минфина России от 18.07.2008 N 03-03-06/1/412, доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиторских услуг и, следовательно, к ним не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.

    9. Штрафы и пени за нарушение  российскими лицами, государственными  органами и (или) исполнительными  органами местного самоуправления  договорных обязательств (пп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ). Неустойкой (штрафом, пенями) согласно ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник должен уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Разновидностями неустойки являются пени и штраф.

    10. Иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).

    Перечисленные доходы в соответствии с п. 3 ст. 309 НК РФ являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

    Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 НК РФ, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты. Это установлено п. 2 ст. 309 НК РФ. 

Исчисление  налога с доходов, полученных

иностранной организацией от источников в РФ 

    Налог с доходов, полученных иностранной  организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной  организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной  организации при каждой выплате  доходов, указанных выше, за исключением  случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

    Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, установлены ст. 284 НК РФ в следующих размерах:

    - 10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

    - 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций;

    - 15, 9 и 0% - по доходу в виде  процентов по государственным  ценным бумагам государств - участников  Союзного государства, государственным  ценным бумагам субъектов РФ  и муниципальным ценным бумагам;

    - 20% - со всех доходов, за исключением  указанных выше.

    Сумма налога, удержанного с доходов  иностранных организаций, перечисляется  налоговым агентом в федеральный  бюджет в валюте Российской Федерации  не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств  иностранной организации или  иного получения доходов иностранной  организацией. 

Возврат ранее удержанного  налога 

    Возврат ранее удержанного налога по выплаченным  иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы  налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления следующих  документов:

    - заявления на возврат удержанного  налога по форме, устанавливаемой  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов;

    - подтверждения того, что эта иностранная  организация на момент выплаты  дохода имела постоянное местонахождение  в том государстве, с которым  Российская Федерация имеет международный  договор (соглашение), регулирующий  вопросы налогообложения, которое  должно быть заверено компетентным  органом соответствующего иностранного  государства;

    - копии договора (иного документа), в соответствии с которым выплачивался  доход иностранному юридическому  лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы  налога, подлежащего возврату, в  бюджетную систему РФ на соответствующий  счет Федерального казначейства.

    Если  вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый  орган вправе потребовать их перевод  на русский язык. Требование каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается.

    Заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в  настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

    Приказом  МНС России от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 (в ред. Приказа ФНС России от 21.10.2008 N ММ-3-3/478@) утверждены две формы заявлений:

    - N 1011DT(2002) "Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации (кроме дивидендов и процентов)";

    - N 1012DT(2002) "Заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации". 
 
 
 
 
 
 

Подтверждение сведений о полученной прибыли

(доходах) и уплаченном налоге 

    Для применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения в своей стране иностранной организации необходимы сведения о доходах и суммах удержанного в России налога.

    Порядок предоставления таких сведений разъяснен Письмом ФНС России от 22.07.2005 N КБ-6-26/616@.