Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

    - дата снятия с регистрационного  учета транспортного средства. 

  Снятие с учета  в налоговых органах

иностранных организаций по упрощенной процедуре 

    Основанием  для снятия с учета в налоговом  органе иностранной организации (за исключением отделения иностранной  некоммерческой неправительственной  организации, дипломатического представительства) по упрощенной процедуре (без представления  иностранной организацией в налоговый  орган документов, указанных в п. 26 Особенностей учета) являются:

    1) непредставление иностранной организацией  налоговых деклараций (расчетов) и  (или) годового отчета о деятельности  в РФ, предусмотренных законодательством  РФ о налогах и сборах, в  течение 18 месяцев со дня последнего  их представления в налоговый  орган;

    2) отсутствие в течение последних  18 месяцев операций по банковским  счетам иностранной организации,  открытым на основании свидетельства  о постановке на учет, выданного  указанным налоговым органом. 

Налог на прибыль иностранной  организации 

  Доходы и расходы 

    Представительство иностранной организации исчисляет  и уплачивает налог на прибыль  и авансовые платежи по налогу на прибыль самостоятельно.

    Авансовые платежи уплачиваются только от фактической  прибыли один раз в квартал  не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 286 и п. 8 ст. 307 НК РФ).

    Объектом  налогообложения представительств в соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ признаются:

    - доход, полученный через представительство,  уменьшенный на величину расходов  этого представительства (расходы  определяются с учетом п. 4 ст. 307 НК РФ);

    - доходы от владения, пользования  и (или) распоряжения имуществом  представительства в Российской  Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких  доходов;

    - другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к представительству. При этом доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, учитываются даже в том случае, если по ним удержан налог у источника выплаты.

    При включении в сумму прибыли  иностранной организации доходов, с которых в соответствии со ст. 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией, уменьшается на сумму удержанного налога. Если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 307 НК РФ).

    Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.

    В целях взимания налога на прибыль  доход представительства определяется исходя из всех поступлений, если таковые  связаны с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому представительству. То есть налогом на прибыль в Российской Федерации облагается та часть прибыли иностранной организации, которая непосредственно связана с ее деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации и может быть отнесена к этому представительству.

    Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

    При исчислении относящейся к постоянному  представительству прибыли затраты, как и доходы, также принимаются  в той части, которая относится  к данному представительству. Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том  же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

    Если  иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации  деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в  интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой  деятельности не предусмотрено получение  вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов этого  постоянного представительства, связанных  с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ). 
 
 
 

Налог на прибыль при  наличии нескольких отделений 

    При наличии у иностранной организации на территории Российской Федерации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

    Если  иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных  случаях по согласованию с федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, такая организация  вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории Российской Федерации, в целом по группе таких  отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения.

    При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет  вести налоговый учет, а также  представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

    Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем  порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом не учитывается стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство (п. 4 ст. 307 НК РФ). 

Ставка  налога 

    Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, уплачивают налог по ставке 20%, за исключением:

    - доходов в виде дивидендов, выплачиваемых  иностранной организации - акционеру  (участнику) российских организаций, - ставка 15%;

    - доходов, получаемых в результате  распределения в пользу иностранных  организаций прибыли или имущества  организаций, иных лиц или их  объединений, в том числе при  их ликвидации (с учетом п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ), - ставка 15%;

    - доходов, полученных по государственным  и муниципальным эмиссионным  ценным бумагам, условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение доходов в виде процентов, - ставки 15, 9 и 0%.

    Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через  постоянное представительство, при  наличии операций с ценными бумагами применяют положения, предусмотренные ст. 280 "Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами" НК РФ.

    На  представительства иностранных  организаций распространяется право  переноса убытка на будущее, предусмотренное ст. 283 НК РФ. 

Налоговая отчетность иностранной  организации 

    Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет  о деятельности в Российской Федерации  по форме, утверждаемой федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый  орган по месту нахождения постоянного  представительства этой организации  в порядке и сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

    В настоящее время действуют:

    - форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации, утвержденная Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19;

    - форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденная Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

    В годовом отчете иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через представительство, должна содержаться следующая информация:

    - сведения об основной (обычной)  деятельности иностранной организации,  от имени которой заполнена  налоговая декларация;

    - характеристика видов деятельности  иностранной организации на территории  Российской Федерации через отделение  (иную организацию, физическое  лицо) с указанием даты начала  деятельности в РФ;

    - перечень расчетных и текущих  счетов в иностранной валюте  и валюте Российской Федерации,  открытых в уполномоченных банках  РФ;

    - сведения о применяемой системе  бухгалтерского учета (перечень  применяемых стандартов, счетов  и регистров);

    - перечень наименований регистров  налогового учета, применяемых  отделением иностранной организации  в Российской Федерации для  исчисления налоговой базы;

    - сведения о месте ведения и  хранения бухгалтерских и налоговых  регистров по деятельности иностранной  организации в Российской Федерации  - за границей либо по месту  расположения отделения (иной  организации, физического лица);

    - методика распределения доходов  (расходов) головным офисом иностранной  организации между своими отделениями  при их передаче этим отделениям;

    - сведения о расходах отделения  в виде процентов, начисленных  и выплаченных по долговым  обязательствам любого вида взаимозависимым  (ассоциированным) лицам;

    - реквизиты отделения иностранной  организации, которым ведется  налоговый учет и представляются налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения этой иностранной организации, участвующего в осуществлении деятельности в рамках единого технологического процесса;

    - сведения о финансировании отделения  иностранной организации в Российской  Федерации.

    Все документы должны быть переведены на русский язык. 

Налогообложение доходов иностранных  организаций,

не  имеющих постоянного  представительства  в РФ

и получающих доходы от источников в РФ 

Виды  доходов 

    Особенности налогообложения доходов иностранных  организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства  в РФ и получающих доходы от источников в РФ, установлены ст. 309 НК РФ.

    Доходы, получаемые иностранной организацией, можно разделить на две категории: