Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

Оглавление 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ   2

 

2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ   4

 

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ   5

 

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ   8

 

5. ТРАНСПОРТНЫЙ  НАЛОГ   13

 

6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ   15

 

7. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ   19

 

8) ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ   ОРГАНИЗАЦИЙ   22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯХ

 

    Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

    Рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть  в связи с его работой и  которое прямо или косвенно находится  под контролем работодателя (ст. 209 ТК РФ).

    Как видим, понятие обособленного подразделения  в налоговом учете шире, чем  филиал или представительство.

    Обособленное  подразделение считается созданным  с момента создания стационарных рабочих мест. Как правило, для  организации рабочих мест требуется  время. Начало подготовительных работ, по нашему мнению, нельзя считать моментом создания обособленного подразделения. Поэтому целесообразно вначале издать распорядительный документ о мерах по подготовке к созданию обособленного подразделения (поиск помещения, ремонт, подбор персонала и т.п.).

    После завершения подготовки следует зафиксировать  факт создания обособленного подразделения  в письменной форме, например в акте, приказе (распоряжении) руководителя. 

Постановка  на налоговый учет

и снятие с учета  обособленных подразделений 

    Раньше НК РФ устанавливал общие правила постановки на учет для всех обособленных подразделений (как для тех, которые являются филиалами или представительствами, так и для не являющихся таковыми).

    Сейчас  порядок постановки на учет и снятия с учета филиалов и представительств и иных обособленных подразделений  различен (соответствующие изменения  в часть первую НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ). 

Учет  обособленных подразделений,

не  являющихся филиалами и представительствами 

    Налогоплательщики-организации  обязаны сообщать в налоговый  орган по месту нахождения организации  обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных  на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), а также об изменениях, внесенных в ранее  сообщенные в налоговый орган  сведения о таких обособленных подразделениях:

    - в течение одного месяца со  дня создания обособленного подразделения  российской организации;

    - в течение трех дней со дня  изменения соответствующего сведения  об обособленном подразделении  российской организации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

    Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

    Если  несколько обособленных подразделений  организации находятся в одном  муниципальном образовании, городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации  на учет может быть осуществлена налоговым  органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого  этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация  указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту  ее нахождения.

    Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного  подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения  от этой организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 2 ст. 84 НК РФ).

    Изменения в сведениях об обособленных подразделениях (за исключением филиалов и представительств) российских организаций подлежат учету  налоговыми органами по месту нахождения таких обособленных подразделений  на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

    В случае изменения места нахождения обособленного подразделения снятие его с учета осуществляется налоговым  органом, в котором организация  состояла на учете. При этом налоговый  орган осуществляет снятие с учета  российской организации по месту  нахождения иного обособленного  подразделения (за исключением филиалов и представительств) в течение  пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 84 НК РФ).

    В случае прекращения деятельности (закрытия) иного обособленного подразделения  российской организации (иностранной  организации) снятие с учета организации  налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения  осуществляется на основании полученного  налоговым органом сообщения  российской организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (заявления иностранной организации) в течение десяти дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ). 

Учет  филиалов и представительств

российских  организаций 

    Постановка  на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре  юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 2 ст. 84 НК РФ).

    Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее филиала, представительства  в течение пяти дней со дня получения  от этой организации заявления о постановке на учет и всех необходимых документов и в тот же срок выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).

    Изменения в сведениях о российских организациях подлежат учету налоговым органом  соответственно по месту нахождения российской организации, месту нахождения филиала, представительства российской организации на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 84 НК РФ).

    В случаях изменения места нахождения филиала или представительства  снятие их с учета осуществляется налоговым органом, в котором  организация состояла на учете. При  этом налоговый орган осуществляет снятие с учета по месту нахождения филиала, представительства на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п. 4 ст. 84 НК РФ).

    Если  организация закрыла филиал или  представительство, снятие ее с учета  налоговым органом по месту нахождения этого филиала (представительства) осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, но не ранее  окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ). 

2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

    НДС является федеральным налогом, зачисляется  только в федеральный бюджет и  только по месту нахождения головной организации. Соответственно, декларация по НДС составляется в целом по организации и представляется в  налоговый орган по месту ее нахождения.

    При наличии в составе организации  обособленных подразделений, самостоятельно осуществляющих реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), необходимо:

    - установить порядок ведения книги  покупок и книги продаж;

    - определить лиц, которые имеют  право подписывать счета-фактуры;

    - разработать порядок ведения  раздельного учета при наличии  операций, не подлежащих налогообложению;

    - установить правила документооборота  и обмена информацией в части  НДС. 

  Если организация  - налоговый агент  по НДС 

    В соответствии с гл. 21 НК РФ организация может быть не только плательщиком НДС, но и налоговым агентом по этому налогу.

    Статьей 161 НК РФ предусмотрено несколько случаев, когда НДС с налогоплательщика должен удержать налоговый агент (покупатель, арендатор, заказчик и другие лица).

    Налоговыми  агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ являются лица, не являющиеся плательщиками НДС, применяющие специальные режимы налогообложения в соответствии с гл. 26.1 - 26.3 НК РФ и получившие освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

    При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщиков, налоговая  база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ).

    Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

    На  налогового агента возлагается обязанность  удержать НДС также при перечислении авансовых платежей иностранному юридическому лицу.

    При предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной  власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов  РФ и муниципального имущества налоговая  база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).

    При этом налоговая база определяется налоговым  агентом отдельно по каждому арендованному  объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.