Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

    Эти лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и  уплатить в бюджет соответствующую  сумму налога.

    Если  организация приобретает услуги у иностранного юридического лица через  обособленное подразделение или  арендует имущество у органа власти через обособленное подразделение, обязанность удержать НДС с суммы  выплачиваемых доходов можно  возложить на обособленное подразделение. Наиболее частый случай - это аренда помещения у органа власти соответствующего уровня для размещения обособленного  подразделения. При перечислении арендной платы со счета обособленного  подразделения авансом или после  определенного периода использования  помещения обособленное подразделение  должно удержать НДС по расчетной  ставке 18/118%. 

  Раздельный учет  для НДС

при наличии обособленных подразделений 

    При наличии операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, организация должна обеспечить раздельный учет таких операций.

    Методика  ведения раздельного учета разрабатывается  самостоятельно и утверждается в  составе учетной политики. Если обособленные подразделения выделены на отдельный  баланс, реализуют и приобретают  товары (работы, услуги), то часть раздельного  учета по своим операциям они  могут вести, а именно:

    - учет выручки от реализации  облагаемых и необлагаемых операций;

    - учет прямых расходов и сумм  НДС, предъявленного поставщиками  по товарам, работам, услугам,  используемым для осуществления  облагаемых и не облагаемых  НДС операций на разных субсчетах;

    - учет сумм НДС, предъявленного  поставщиками по товарам, работам,  услугам, используемым для осуществления  как облагаемых, так и не облагаемых  НДС операций на отдельном  субсчете счета 19. Указанный НДС  передается в конце налогового периода в головную организацию для распределения в целом по организации исходя из пропорции, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. 

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

  Исполнение обязанности  по уплате НДФЛ 

    Обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения может  исполнять само подразделение, если оно имеет отдельный баланс и  расчетный счет.

    Если  обособленное подразделение на отдельный  баланс не выделено и расчетного счета  не имеет, обязанность по уплате налога исполняет головная организация (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/54).

    В случае, когда работник организации  в течение месяца работает и в  обособленном подразделении, и в  головной организации, НДФЛ с доходов  такого работника должен перечисляться  в соответствующие бюджеты и  по месту нахождения обособленного  подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного  времени (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

    Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

    В такой ситуации перечисление НДФЛ с  доходов сотрудников обособленных подразделений, находящихся в одном  муниципальном образовании, производится в налоговый орган по месту  нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация встала на учет (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224). 

  Налоговый учет  доходов, вычетов  и НДФЛ

налоговым агентом 

    Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

    Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных  учетных документов разрабатываются  налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие  идентифицировать:

    - налогоплательщика;

    - вид выплачиваемых налогоплательщику  доходов и предоставленных налоговых  вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

    - суммы дохода и даты их выплаты;

    - статус налогоплательщика;

    - даты удержания и перечисления  налога в бюджетную систему  Российской Федерации, а также  реквизиты соответствующего платежного  документа.

    Утвержденные  формы регистров налогового учета  должны быть едиными как для головной организации, так и для обособленных подразделений.

    Организация может взять за основу использовавшуюся до 2011 г. форму 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", сократив или расширив перечень сведений. Однако сведения о дате удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, а также реквизитах соответствующего платежного документа в указанной карточке отсутствовали. Поэтому они должны быть предусмотрены в разрабатываемой форме в обязательном порядке.

    В Письме Минфина России от 31.12.2010 N 03-04-06/6-328 разъясняется, что датами получения доходов, отраженных в регистрах налогового учета, будут являться даты фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемые в соответствии со ст. 223 НК РФ.

    В частности, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход  за выполненные трудовые обязанности  в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, выплата за первую половину месяца в регистре может не отражаться. 

Порядок представления сведений налоговым агентом 

    Налоговые агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего  налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в  бюджетную систему РФ за этот налоговый  период налогов. Это делается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые  утверждены ФНС России (п. 2 ст. 230 НК РФ).

    Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и  удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

    В случае, когда работник организации  в течение месяца работает и в  обособленном подразделении, и в  головной организации, НДФЛ с доходов  такого работника должен перечисляться  в соответствующие бюджеты и  по месту нахождения обособленного  подразделения, и по месту нахождения головной организации с учетом отработанного  времени.

    Сведения  о доходах такого работника должны быть представлены и в налоговый  орган по месту нахождения обособленного  подразделения, и в налоговый  орган по месту нахождения головной организации, в которые были произведены  перечисления НДФЛ, исчисленного и  удержанного из дохода работника  за работу в обособленном подразделении  и за работу в головной организации (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

    Если  несколько обособленных подразделений  организации находятся в одном  муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым  органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым  органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п. 4 ст. 83 НК РФ).

    Представление сведений о доходах сотрудников  таких обособленных подразделений  производится в налоговый орган  по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором организация  встала на учет.

    Вместе  с этим уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, а также подача сведений о доходах работников такого обособленного подразделения в  налоговые органы по месту его  учета могут быть произведены  головной организацией (Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224). 

НДФЛ  при наличии представительства  за рубежом 

    Разъяснение о том, в каком порядке налоговые  агенты должны уплачивать НДФЛ при  наличии обособленного подразделения  за рубежом, содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 20-15/3/041871@.

    Логика  налоговиков следующая.

    На  основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

    - от источников в РФ и (или)  от источников за пределами  РФ - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами РФ;

    - от источников в РФ - для физических  лиц, не являющихся налоговыми  резидентами РФ.

    В пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.

    В случае, когда работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные  трудовым договором, выполняет по месту  работы в иностранном государстве, вознаграждение, получаемое им за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, относится  к доходам от источников за пределами  РФ.

    При этом, если в соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми резидентами РФ, их вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

    Согласно пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят, в частности, физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов.

    Если  работник не является налоговым резидентом РФ, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог  на территории РФ не взимается. 
 
 
 

4.   НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 

Принцип распределения 

    Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль  налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены в ст. 288 НК РФ.

    Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также  сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, по месту своего нахождения без распределения указанных  сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).