Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

    Уплата  авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и  бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими  организациями по месту нахождения организации, а также по месту  нахождения каждого из ее обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).

    При этом не имеет значения, выделено обособленное подразделение на отдельный баланс или нет. Также не имеет значения, какой результат получен обособленным подразделением - прибыль или убыток. Главный показатель - налоговая база в целом по юридическому лицу, которая  распределяется между головной организацией и обособленными подразделениями.

    Почему  распределяется налоговая база, а  не сумма налога, зачисляемого в  бюджеты субъектов Российской Федерации?

    Это связано с тем, что согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, составляющая 18%, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

    В связи с этим вначале распределяется налоговая база, затем сумма налога по каждому региону. Только после  этого путем сложения определяется общая сумма по организации в  части, зачисляемой в региональные бюджеты.

    Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ).

    Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п. 2 ст. 274 НК РФ).

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ).

    Если  в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница  между доходами, определяемыми в  соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях  налогообложения в порядке, предусмотренном  настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Это значит, что распределению подлежит только прибыль.

    Если  налогоплательщик имеет несколько  обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение  прибыли по каждому из этих подразделений  может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого  субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной  из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При  этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

    В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение  текущего налогового периода налогоплательщик в течение десяти дней после окончания  отчетного периода обязан уведомить  налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором  созданы новые или ликвидированы  обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. 

Представление деклараций 

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого  отчетного и налогового периода  представляет в налоговый орган  по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации  с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ (группе обособленных подразделений).

    Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. 

 Порядок распределения налоговой базы 

    Доля  прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяется как средняя  арифметическая величина удельного  веса среднесписочной численности  работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости  амортизируемого имущества этого  обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности  работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого  имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

    Указанные удельный вес среднесписочной численности  работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества  определяются исходя из фактических  показателей среднесписочной численности  работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций  и их обособленных подразделений  за отчетный (налоговый) период. 

Расчет  ежемесячных авансовых  платежей

по  налогу на прибыль 

    По  итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Пунктом 3 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи от фактической прибыли.

    При превышении предельной величины организация  должна уплачивать ежемесячные авансовые  платежи. Напомним, что ежемесячные  авансовые платежи организаций, которые установили в учетной  политике квартальный интервал отчетного  периода, являются расчетными. В общем  случае (кроме I квартала) сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы  авансового платежа от фактической  прибыли за предыдущий квартал. В  первом квартале текущего налогового периода сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме  ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате налогоплательщиком в последнем  квартале предыдущего налогового периода.

    Уплата  авансовых платежей, в том числе  и ежемесячных, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов  РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту  нахождения организации, а также  по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).

    Сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал отражается:

    - в целом по организации - в стр. 290 - 310 листа 02;

    - по головной организации и  обособленным подразделениям - в стр. 120 Приложения N 5.

Порядок расчета налога и  авансовых платежей

при ликвидации обособленных подразделений 

    При ликвидации обособленного подразделения  последним отчетным периодом для  этого подразделения является отчетный период, предшествующий периоду, в котором  оно ликвидировано.

    Например, если обособленное подразделение закрывается  в сентябре 2011 г., последним отчетным периодом для него будет I полугодие. Организация вправе подать уточненную декларацию за I полугодие (Приложение N 5 к листу 02), в которой надо снять авансовые платежи на III квартал по обособленному подразделению и на такую же сумму увеличить авансовый платеж по головной организации. При этом могут быть сняты авансовые платежи только по ненаступившим срокам платежа, то есть по сроку 28 сентября 2011 г.

Налог на прибыль

при наличии обособленных подразделений за рубежом 

    Создавая  обособленное подразделение за рубежом, российская организация должна изучить  налоговое законодательство соответствующей  страны. Кроме того, необходимо выяснить, существует ли соглашение об устранении двойного налогообложения со страной, в котором организация планирует  создать обособленное подразделение.

    Соглашениями  об устранении двойного налогообложения  в основном регулируется налогообложение следующих объектов (табл. 1).

Таблица 1 

Налогообложение по соглашениям

об устранении двойного налогообложения 

        

    В целях избежания двойного налогообложения соглашением может быть предусмотрено либо освобождение от уплаты отдельных налогов в одной из стран - участниц соглашения, либо право провести в своей стране зачет по налогам, уплаченным в иностранном государстве.

    Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы.

    Также учитываются при определении  налоговой базы расходы, связанные  с деятельностью представительства  за рубежом.

    Согласно ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. 

Зачет налога, аналогичного налогу на прибыль 

    Возможность зачета суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченной российской организацией (удержанной с доходов российской организации) в иностранном государстве, возникает  при одновременном соблюдении следующих  условий: