Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

y">    - обязательное включение доходов  от источников в иностранных  государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу  на прибыль организаций в Российской  Федерации;

    - фактическая уплата (удержание) данного  налога с этих доходов в  иностранном государстве.

    Зачет налога, аналогичного налогу на прибыль  организаций, уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется на основании норм законодательства РФ о налогах и  сборах вне зависимости от того, применяется или нет в отношениях между Российской Федерацией и данным иностранным государством международное  соглашение (договор) об избежании двойного налогообложения.

    В соответствии с п. 1 ст. 275 НК РФ налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога на прибыль организаций, исчисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму аналогичного налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

    Таким образом, зачет налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, удержанного  в иностранном государстве при  выплате дивидендов, предоставляется  только в случае наличия в отношениях между Российской Федерацией и данным иностранным государством международного соглашения (договора) об избежании двойного налогообложения.

    При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму  налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

    Зачет сумм налогов производится при условии  представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для зачета налогов, уплаченных самой организацией, надо представить  документ, заверенный налоговым органом  иностранного государства, а для  налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента.

    Поэтому суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных  государств российской организацией, зачитываются при уплате этой организацией налога на прибыль организаций в  Российской Федерации в том налоговом  периоде, в котором налогоплательщик получил от налогового агента подтверждение  об удержании налога в иностранном  государстве, при условии, что соответствующие  доходы, с которых был уплачен  налог в иностранном государстве, были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236)

    Сумма удержанного (уплаченного) налога отражается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога. 

Учет  косвенных налогов, уплачиваемых в бюджет

иностранного  государства 

    Для расчета суммы налога на прибыль  по деятельности за рубежом, подлежащего  зачету в Российской Федерации, доходы и расходы определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом необходимо обратить внимание на неоднозначную позицию Минфина России и ФНС России в отношении косвенных налогов, аналогичных НДС, уплачиваемых в бюджет иностранного государства в связи с реализацией, а также уплачиваемых поставщикам в составе расходов.

    До  определенного времени действовал такой порядок.

    Косвенные налоги, предъявленные российской организации  иностранными поставщиками, по разъяснениям Минфина России, можно было включать в общую сумму расходов на приобретение товаров, работ, услуг (Письма Минфина  России от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8 и от 25.05.2009 N 03-03-06/2/106).

    Сейчас  финансисты высказывают иную точку  зрения. Согласно последним разъяснениям косвенные налоги, связанные с реализацией, уплаченные в иностранном государстве, суммы налогов, связанные с приобретением товаров, работ, услуг и иные налоги, уплачиваемые в соответствии с законодательством иностранных государств, при расчете налога на прибыль в соответствии с российским законодательством в составе расходов не учитываются (Письма Минфина России от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708, от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/302, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/303 и др.). 

Расчет  предельной суммы  зачета налога,

уплаченного за пределами РФ 

    Одним из инструментов устранения двойного налогообложения доходов является вычет "иностранных" налогов при  формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следует  иметь в виду, что такие вычеты возможны только при наличии прямого  указания на них в специальных  положениях НК РФ, предусматривающих распределение налоговых доходов Российской Федерации в пользу иностранного государства.

    Такие вычеты по российскому законодательству предусмотрены только по налогу на прибыль организаций (ст. 311 НК РФ), по налогу на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ) и по НДФЛ (ст. 232 НК РФ). 
 
 
 

5. ТРАНСПОРТНЫЙ  НАЛОГ

 

Регистрация транспортных средств  и место уплаты налога 

    Транспортный  налог является региональным налогом.

    Порядок исчисления и уплаты транспортного  налога установлен гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ.

    Налогоплательщиками признаются лица, на которых в законодательном  порядке зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения  в соответствии со ст. 358 НК РФ.

    Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, по месту нахождения всех своих обособленных подразделений, расположенных на российской территории, по месту нахождения принадлежащей ей недвижимости и транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

    Постановка  на учет, снятие с учета организации  или физического лица в налоговом  органе по месту нахождения принадлежащих  им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ.

    Органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о транспортных средствах (правах и  сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые  органы по месту своего нахождения в течение десяти дней со дня соответствующей  регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года (п. 4 ст. 85 НК РФ).

    Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" установлено, что регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГИБДД).

    Порядок регистрации транспортных средств  утвержден Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств".

    Этим  Приказом утверждены:

    - Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила);

    - Административный регламент Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (далее - Регламент).

    Согласно п. 20 Правил транспортные средства регистрируются только за их собственниками - организациями или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством России.

    Причем  регистрация транспортных средств  за юридическими лицами производится по месту нахождения организаций, определяемому  местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений (п. 24 Правил и п. 17.1 Регламента).

    Если  транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения организации, а  затем передается в обособленное подразделение, то повторная регистрация  не производится.

    Статьей 363 НК РФ предусмотрено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональными законами.

    Если  транспорт зарегистрирован в  месте нахождения организации, то транспортный налог уплачивается по месту нахождения организации.

    Если  транспортное средство зарегистрировано в месте нахождения обособленного  подразделения, то уплата налога будет  производиться по месту регистрации  обособленного подразделения кредитной  организации.

    Фактический платеж налога в бюджет по месту  нахождения обособленного подразделения  могут осуществить как головная организация, так и обособленное подразделение, которое имеет расчетный  счет и соответствующие полномочия.

    Пунктом 47 Правил определено, что зарегистрированные транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта Российской Федерации на срок более двух месяцев по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, временно регистрируются в регистрационных подразделениях по месту пребывания транспортных средств или месту нахождения юридического лица либо его обособленного подразделения.

    Если  транспортные средства, в отношении  которых осуществлена государственная  регистрация и получен соответствующий  документ о госрегистрации, поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации во избежание двойного налогообложения не производится (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-05-06-04/46).

    Если  транспортное средство снято с учета  в одном субъекте России и в  том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте Российской Федерации, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого  месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог банку  нужно будет уплачивать только начиная со следующего месяца. 

Порядок исчисления и уплаты налога 

    Исчисление  транспортного налога организация  производит самостоятельно исходя из налоговой базы и действующей  в регионе ставки налога по данному  транспортному средству.

    Напомним, что в общем случае налоговая  база по автотранспорту определяется как мощность двигателя транспортного  средства в лошадиных силах. Так  как транспортный налог является региональным налогом, то установление ставок налога относится к полномочиям  региональных властей, при этом региональные законодатели вправе увеличить базовые  ставки налога, установленные ст. 361 НК РФ, но не более чем в десять раз.

    По  истечении налогового периода, которым  по транспортному налогу является календарный  год, в налоговый орган по месту  нахождения транспортных средств представляется налоговая декларация, которая представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.