Налогообложение организаций, имеющих обособленные подразделения

    Налоговая декларация представляется налоговикам  по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения". Уплата транспортного налога и авансовых платежей по нему согласно ст. 363 НК РФ производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

    Если  транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения обособленного  подразделения, то налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию  по месту нахождения обособленного подразделения, при этом в налоговой декларации проставляется КПП обособленного подразделения.

    Помимо  исчисления суммы налога, подлежащей уплате по истечении налогового периода, налогоплательщики-организации исчисляют  сумму налога по итогам отчетных периодов, каковыми признаются I квартал, II квартал  и III квартал. Поскольку транспортный налог отнесен к числу региональных налогов, при установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе не устанавливать  отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ).

    Если  законодательным актом субъекта Российской Федерации отчетные периоды  не установлены, то авансовые платежи  в течение года не уплачиваются.

    Если  отчетные периоды предусмотрены, то авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные законодательным  актом субъекта Российской Федерации.

    С 1 января 2011 г. расчеты авансовых  платежей в налоговый орган не представляются (ст. 363.1 НК РФ).

    В случае прекращения деятельности через  обособленное подразделение, по месту  нахождения которого были зарегистрированы транспортные средства в течение  налогового (отчетного) периода, по окончании  этого налогового (отчетного) периода, являющегося последним применительно  к деятельности обособленного подразделения, представляется декларация по транспортному  налогу и уплачивается налог по месту  нахождения закрываемого подразделения. 

6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

 

Налогоплательщики и элементы налогообложения 

    Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения  в соответствии со ст. 374 НК РФ (ст. 373 НК РФ).

    Объектом  налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

    Объектами налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются:

    1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);

    2) имущество, принадлежащее на праве  оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная  к ней служба, используемое этими  органами для нужд обороны,  гражданской обороны, обеспечения  безопасности и охраны правопорядка  в Российской Федерации.

    Налоговая база для российских организаций  определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с  установленным порядком ведения  бухгалтерского учета, утвержденным в  учетной политике организации.

    Если  для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения  определяется как разница между  их первоначальной стоимостью и величиной  износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

    Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

    Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. 

 Определение налоговой базы и расчет налога 

    Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ.

    Налоговая база определяется отдельно:

    - в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации;

    - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

    - в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс.

    Методика  расчета среднегодовой стоимости (за налоговый период) и средней  стоимости (за отчетный период) установлена п. 4 ст. 376 НК РФ.

    Средняя стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца отчетного периода и 1-е  число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в  отчетном периоде, увеличенное на единицу.

    Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового периода и последнее  число налогового периода, на число  месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

    Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу установлен ст. 382 НК РФ.

    Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, российской организацией исчисляется отдельно:

    - в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации;

    - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

    - в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

    - в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей  налоговой ставки и среднегодовой  стоимости имущества, определенной за налоговый период.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение  налогового периода.

    Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 

  Уплата налога  по местонахождению

обособленных  подразделений 

    Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивает налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из обособленных подразделений  в отношении имущества, признаваемого  объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

    Порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество "привязан" к балансу.

    Создавая  обособленное подразделение, организация  наделяет его имуществом, необходимым  для осуществления передаваемых ему функций, в том числе и  основными средствами.

    Организация самостоятельно решает вопрос о выделении  обособленного подразделения на отдельный баланс. Но даже если обособленное подразделение выделяется на отдельный  баланс, организация вправе передать физически необходимое имущество, но без передачи его на баланс обособленного  подразделения. Основные средства, относящиеся  к движимому имуществу, используемые обособленным подразделением, но числящиеся на балансе головной организации, при  расчете налоговой базы учитываются  у головной организации (Письмо Минфина России от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177). 

Уплата  налога по недвижимости,

находящейся вне местонахождения  организации

или ее обособленного  подразделения 

    Особенности исчисления и уплаты налога на имущество  для организаций, учитывающих на балансе объекты недвижимого  имущества, находящиеся вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс, установлены в ст. 385 НК РФ.

    Уплата  налога (авансовых платежей по налогу) в таком случае производится в  бюджет по местонахождению каждого  из указанных объектов недвижимого  имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены  эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой  средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

    В качестве примера можно привести ситуацию, когда на балансе головной организации или на отдельном  балансе ее обособленного подразделения  числится объект недвижимости, который  находится вне местонахождения  головной организации и обособленного  подразделения. При этом объект недвижимости полностью сдается в аренду под офисы. Налог на имущество по месту нахождения объекта уплачивает организация.