Налогообложение МСБ в КР

3) оборот (размер валовой  выручки) за предыдущий год  или прогнозные данные по ним,  не должны превышать размер  регистрационного порога по НДС,  который в настоящее время  составляет 4,0 млн. сом (ст.229 НК)

Учитывая, что в рассматриваемых  положениях не указываются, какие должны быть доходы (выручка): облагаемые по НДС  или не облагаемые (освобожденные  от НДС), для применения упрощенного  режима налогообложения любые доходы (выручка) не должны превышать 4,0 млн. сомов.

Пример:

ОсОО «Аптека» зарегистрирована как плательщик единого  налога. В мае 2011 г. общие обороты  Аптеки (за 12 последних месяцев) составили 4,2 млн. сом, из которых освобожденные  поставки (реализация лекарственных  средств) составляют 80% от общего оборота  или 3,36 млн.с. ОсОО «Аптека» обязано  обратиться в налоговые органы по месту регистрации и аннулировать свою регистрацию как плательщика  единого налога и перейти на общий  режим у налогообложения с 1 января 2012 г.

2. Ч. 3 комментируемой  статьи  определяет перечень субъектов,  которые не могут применять  упрощенную систему налогообложения.

Следует отметить, что субъекты общественного питания в данный перечень включены согласно ЗКР О внесении изменений и дополнений в НК КР⁶, который вступил в силу с 1 января 2012 года.  Согласно данному Закону, субъекты общественного питания не могут уплачивать налог в режиме упрощенной системы с 1 января 2012 года. Учитывая, что в соответствии с ч. 4 ст. 14 нормативные правовые акты, устанавливающие новые налоговые обязательства участника налоговых правоотношений, обратной силы не имеют, субъекты общественного питания могут перейти на другие виды налоговых режимов с 19 мая 2012 года. Здесь нужна юридическая оценка и вместе обсудить ситуацию – на самом тексте ЗКР написано, что изменения вступают в силу по истечении месяца со дня опубликования. В данном случае возникают противоречия между ч. 3 ст. ст. 358 и положениями названного закона  в случаях, если НП решит перейти на общеустановленный порядок налогообложения. Так, ч. 3 ст. 358 определяет, что в случаях несоответствия условиям, установленным настоящей главой, НП переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов с 1 января следующего календарного года. А согласно указанному Закону, субъекты общественного питания не могут осуществлять свою деятельность на основе упрощенной системы налогообложения уже с 19 мая 2012 года, то есть текущего года. Таким образом, у данной категории НП не остается выбора в законодательном русле кроме как перейти в режим налогового контракта в соответствии со ст. 2 ЗКР от 18 мая 2012 года № 55.

Я не понимаю почему? Положим, 19 мая 2012 года НП узнал, что не соответствует  условиям главы 55. Что мешает ему  перейти на общую систему с 1 января сл.года? 19 мая – дата принятия закона, 1 января 2012 года – дата вступления его в силу. Обязанность перехода на общую систему зависит от этих дат, но не совпадает с ними.

Статья 360. Объект налогообложения

Объектом обложения налогом  является предпринимательская деятельность, осуществляемая налогоплательщиком.

 

Статья 361. Налоговая база

Базой обложения налогом  является доход без учета НДС  и налога с продаж.

 

Комментарий

Плательщик единого налога, в соответствии с ч.2 ст. 357, обязан вести налоговый учет в соответствии с кассовым методом учета. Термин «кассовый метод» признания выручки (дохода) встречается только в налоговом законодательстве. Учитывая, что официальное толкование этого термина отсутствует, на практике  применение кассового метода подразумевает метод признания дохода по фактически  оплаченным счетам, то есть при безналичных расчетах - по поступлении средств за товары отгруженные (выполненные работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу.

Следует также отметить, что в целях применения  упрощенной системы налогообложения не раскрыто понятие «доход». В целях исчисления налога на прибыль применяется следующий  термин: «доход» - приток, рост активов (денежных средств, иного имущества) или уменьшение обязательств, влекущие за собой увеличение собственного капитала НП, за исключением вкладов участников (ст. 183).

Учитывая, что единый налог  применяется взамен налога на прибыль  и налога с продаж, а также то, что понятие «доход» шире, чем  понятие «выручка», при определении  базы обложения единым налогом на практике  следует руководствоваться ст. 188 НК КР.

Пример: Частный нотариус ведет деятельность по упрощенной системе налогообложения и в течение III квартала 2011 г.  получил следующие виды доходов:

1) государственная  пошлина в размере 500 тыс. с., из них 90%, согласно ст. 7 ЗКР  «О государственной пошлине», перечислена  в бюджет – 450 тыс. сом;

2) компания «А»  списала долг Частного нотариуса  в размере 100,0 тыс. с., которая  признается доходом Частного  нотариуса согласно п. 16 ч. 1 ст. 188;

3) получен аванс  за реализацию мебели в размере  40 тыс. сомов. При этом отгрузка  мебели произошла в IV квартале 2011 г.

Учитывая изложенное, базой обложения единым налогом  за  III квартал 2011 г. у Частного нотариуса будет сумма в размере 190,0 тыс. сомов ((500,0-450,0=50,0 тыс.с.)+100,0 тыс. сом+40,0 тыс. сом.).

Статья 362. Ставки налога

1. Налогоплательщик уплачивает  налог по ставкам в зависимости  от видов деятельности в следующих  размерах:

1) для переработки сельскохозяйственной  продукции, для производственной  сферы, для торговли - 4 процента;

2) для остальных видов  деятельности - 6 процентов.

2. Налогоплательщик, осуществляющий  несколько видов деятельности, исчисляет  и уплачивает налог отдельно  по каждому виду деятельности  по ставкам, установленным для  этих видов деятельности.

 

Комментарий

Комментируемая статья устанавливает  размеры ставок единого налога в  зависимости от видов деятельности и условия их применения в случае осуществления НП нескольких видов  деятельности. Так, согласно ч. 2  комментируемой статьи НП, осуществляющий несколько  видов деятельности, исчисляет и  уплачивает налог отдельно по каждому  виду деятельности по ставкам, установленным  для этих видов деятельности. Однако налоговым законодательством не урегулированы вопросы отнесения  к тем или иным видам деятельности.

Учитывая, положения ч. 1 ст. 4 НК КР, при отнесении к тем или иным видам или сферам деятельности, следует руководствоваться Государственным классификатором КР⁷. К такому же выводу наталкивают положения ст. 2 Закона о внутренней торговле⁸, согласно которого торговая деятельность (торговля) - вид предпринимательской деятельности, определяемый в соответствии с Государственным классификатором КР "Виды экономической деятельности".

Так, исходя из видов экономической  деятельности данной Классификации, для  применения налоговой ставки в размере 4 процентов, используются виды деятельности в Секциях А, В, С (за исключением  раздела 33 «Ремонт и установка  машин и оборудования»), D, E, G (за исключением ремонта автомобилей и мотоциклов). Виды деятельности в других Секциях подлежат обложению по ставке 6 процентов.

 

Пример:

Фирма "А" занимается переработкой сельскохозяйственной продукции  и оказывает транспортные услуги, по которым валовая выручка, поступившая  в кассу, составила 150,0 тыс. сом и 200,0 тыс. сом соответственно за условный квартал. Следовательно, данная Фирма  уплачивает со 150,0 тыс.сом по ставкам 4% налог в сумме 6 тыс. сом (150,0*4%=6,0), а с 200,0 тыс. сом по ставке 6% налог  в сумме 12,0 тыс. сом (200,0*6%=12,0). При  этом ни НДС, ни НсП не уплачиваются, так как данная Фирма не является плательщиком НДС как субъект  малого предпринимательства, а указанные  налоги (единый налог) уплачиваются в  замен налога на прибыль и НсП.

Статья 363. Налоговый период

Налоговым периодом для единого  налога является один квартал.

 

Комментарий

Рассматриваемая статья устанавливает  налоговый период для единого  налога в один квартал, за который  НП должен определить налоговую базу, исчислить сумму налога и отчитаться в налоговые органы.

 

Статья 364. Порядок исчисления налога

Налогоплательщик исчисляет  налог самостоятельно в соответствии с порядком, установленным статьей 37 настоящего Кодекса.

 

Комментарий

Согласно ст. 37 НК КР, НП должен самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, путем умножения налоговой базы на налоговую ставку, с учетом  из налоговых льгот и освобождений.

 

Статья 365. Представление  налоговой отчетности. Порядок и  срок уплаты налога

1. Налогоплательщик обязан  представлять:

1) ежеквартальный налоговый  отчет не позднее дня, следующего  за 15 числом месяца, следующего за  отчетным кварталом;

2) единую налоговую декларацию  не позднее дня, следующего  за 1 марта года, следующего за  отчетным.

2. Налогоплательщик обязан  производить уплату единого налога  ежеквартально не позднее дня,  следующего за 15 числом месяца, следующего  за кварталом.

(В редакции  Закона КР от 18 мая 2012 года N 55)

 

Комментарий

Комментируемая статья устанавливает  сроки предоставления налоговой  отчетности и сроки уплаты единого  налога.

Так, НП обязан предоставлять  налоговый отчет и производить  уплату налога ежеквартально до 15 числа  месяца включительно, следующего за отчетным кварталом. Таким образом, уплату налога можно произвести или до предоставления налогового отчета или после, главное  чтобы не был нарушен установленный  срок до 15 числа включительно. При  этом, НП единого налога не освобождается  от предоставления единой налоговой  декларации, которую необходимо предоставить организациям не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, ИП – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

 

 

2.3 Налоги на основе налогового контракта

Налоги на основе налогового контракта. В отличие от вышеназванных  режимов налогообложения, налог на основе налогового контракта устанавливает новую схему начисления и уплаты основных видов налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком,  которая осуществляется на основе заключаемого контракта ГНС с налогоплательщиком на основе индивидуального подхода. Практика  применения налогового режима «Налоговый контракт» имеет положительные тенденции для развития. Применение налогового контракта,  с одной стороны, обеспечивает снижение бремени налогово-административного давления на налогоплательщика,  реализацию  принципа налоговой стабильности, когда налогоплательщик знает свои налоговые обязательства на год вперед и, с другой стороны, обеспечивает стабильное поступление доходов в бюджет при минимальных административных затратах.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность, имеют право уплачивать налоги на основе налогового контракта (далее - контракт).

Контракт определяет согласованное  между налогоплательщиком и органом  налоговой службы налоговое обязательство  налогоплательщика в размере  фиксированных сумм следующих налогов:

1) налога на прибыль;

2) НДС на облагаемые  поставки;

3) налога с продаж.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налоги на основе контракта (далее в настоящей  главе - налогоплательщики), уплачивают налоги, установленные настоящим  Кодексом, за исключением налогов, указанных  в части 2 настоящей статьи.

Комментируемая статья предоставляет  право организации и индивидуальному  предпринимателю уплачивать налоги на основе налогового контракта, который  определяет согласованное между  НП и органом налоговой службы налогового обязательства этого  НП по следующим налогам: налог на прибыль, НДС на облагаемые поставки, НсП.

Утвержденная форма контракта⁹ конкретизирует налоговое обязательство НП тем, что фиксированная сумма налогов определяется согласно составленному расчету, который является приложением к контракту. Таким образом, НП, заключая контракт, принимает на себя обязанность по обеспечению полноты и своевременности уплаты налогового обязательства в рассчитанных размерах, зафиксированных в контракте.

Согласно ч. 3 комментируемой статьи, все остальные налоги НП, заключившие контракт, уплачивают в  общеустановленном порядке, в частности:

• налог на имущество (для владельца недвижимости и автотранспорта);
• земельный налог (для владельца земельного участка);
• НДС на облагаемый импорт (в случае ввоза товаров в КР);
• акцизный налог (в случае ввоза подакцизных товаров в КР);
• подоходный налог.

Также следует отметить, что НП, заключивший контракт, не должен освобождаться от обязанностей налогового агента в случаях, установленных  НК КР, например, при выплате заработной платы работникам или доходов  нерезидентам КР (см. комментарий к ст.ст. 180-182, 222-223), так как контрактная основа налогообложения не освобождает от исчисления и уплаты налогов на доходы (кроме налога на прибыль).

 

Кроме того, НП, заключивший  контракт, обязан уплачивать страховые  взносы за себя и своих работников в соответствии с ст. 6 Закона¹⁰ «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию».