Налог на прибыль

• 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;
• 20% по всем остальным доходам иностранных юридических лиц.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

• 6% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 15% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом налогоплательщики, получившие дивиденды от иностранных организаций, в том числе через постоянные представительства в Российской Федерации, не вправе уменьшать сумму налога, начисленную на эти дивиденды, на сумму налога, исчисленную на уплаченную по месту нахождения иностранного источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

• 15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;
• 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г.
• Все налоги, начисленные по ставкам, кроме общей (24%), зачисляются только в доход федерального бюджета.

Налоговый период. Отчетный период.

Налоговый период по налогу на прибыль признается календарный  год.

Отчетными периодами  по налогу признаются: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

2.5 Порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций

Порядок исчисления налога на прибыль регламентируется ст. 286 НК РФ.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога на прибыль = (Налоговая база * процент налоговой ставки)/100%

Для организации ООО  «ПЛЭЙ 2001» сумма налога на прибыль будет иметь следующий вид:

Сумма налога на прибыль =

* 0,24 = 112216,68 рублей

Сумма налога на прибыль  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого  отчетного периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

За второй квартал  текущего налогового периода – в  размере одной третьей суммы  авансового платежа, исчисленного исходя из фактически полученной прибыли за первый отчетный период текущего года.

За третий квартал  – в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанный по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанного по итогам первого квартала.

За четвертый квартал  – в сумме, равной 1/3 разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам  9 месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким  образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна  нулю, указанные платежи в соответствующем  квартале не осуществляются.

Ежемесячные авансовые  платежи уплачиваются в течение налогового периода, не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики имеют  право перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых  платежей, подлежащей уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных  сумм авансовых платежей.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Принятая система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут быть как  ежемесячные, так и ежеквартальные.

Перечислять налог ежеквартально  могут:

• организации, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал;
• постоянные представительства иностранных фирм;
• некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
• бюджетные организации;
• участники простых товариществ в отношении доходов, полученных ими от участия в простых товариществах;
• инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

При этом способе уплаты налог на прибыль перечисляется  до 28-го числа первого месяца следующего квартала.

Налог на доходы иностранной  организации от источников в  Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в РФ, за исключением  доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживается в виде авансовых платежей при каждой выплате таких доходов.

По доходам, полученным в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, налог удерживается при выплате дохода в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Вновь созданные организации  уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при  условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал.

В случае превышения указанных  ограничений налогоплательщик начиная  с месяца, следующего за месяцем, в  котором такое превышение имело  место, уплачивает авансовые платежи  в общем порядке.

2.6 Налоговая декларация

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенности исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Полная налоговая декларация составляется налогоплательщиками  по итогам налогового периода (по итогам года) и представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации по упрощенной форме. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Некоммерческие организации, у  которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения по истечении каждого отчетного и налогового периода, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларации составляются с нарастающим итогом с начала года, суммы указываются в полных рублях.

2.7 Учет налога на прибыль

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.

В случае, если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

С целью обеспечения  сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль Минфином РФ приказом от 19.11.2002 г. № 114к утверждено ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и  убытках, как правило, не совпадает  с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Основа для формирования прибыли одна – это хозяйственные операции, производимые организацией, в налоговом периоде.

Поэтому, сравнив отражение  одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить  причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Применение ПБУ18/02 позволяет  отражать в бухгалтерском учете  и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода  образуется в результате применения различных правил признания доходов  и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц.

Возникновение постоянных разниц и вытекающих из них постоянных налоговых обязательств (ПНО).

Под постоянными разницами  понимаются доходы и расходы, формирующие  бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного  периода и исключаемые из расчета  налоговой базы по налогу на прибыль  как отчетного, так и последующих  отчетных периодов.

Постоянные разницы  возникают в результате:

1) превышения фактических  расходов, учитываемых при формировании  бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для  целей налогообложения, по которым  предусмотрены ограничения по  расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) непризнание для  целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного на будущее который, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных  различий.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива и обязательства и их налоговой базой.

В отличие от настоянных, временные разницы возникают, когда  момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом  учете не совпадают, т.е. в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете – в другом, со сдвигом во времени. Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах.