Налог на прибыль

 В условиях рыночной  экономики в России данная  система становится неприемлема,  так как при сформировавшемся  многообразии различных организационно-правовых  форм собственности не обеспечиваются  равные условия их хозяйствования.

27 декабря 1991 года вышел  в свет Закон РФ  № 2118-1 «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации», предусматривающий  в статье 5 различные объекты налогообложения,  в том числе налогообложение  доходов  ( прибыли ).

Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшенная (увеличенная) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

Важнейшим направлением реформирования налоговой системы  в сфере налогообложения прибыли (доходов) максимальная унификация и  упрощение порядка определения  доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельностью, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков - у другого участника сделки).

Принципиальный подход к определению налогооблагаемой базы  должен заключаться в том, чтобы затраты признавались  затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц, осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг, выполнение работ).

Принципиальные изменения  порядка определения налогооблагаемой базы должны заключаться в следующем.

Необходимо отказаться от исчисления налогооблагаемой прибыли  как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство, включенными в себестоимость, прибыли от реализации иного имущества и внереализационными доходами, уменьшенными на внереализационные расходы, -  и перейти к определению налогооблагаемой базы как разницы между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью в целом за отчетный (налоговый) период. Это позволит унифицировать подход к определению налогооблагаемой базы, ликвидирует различные налоговые режимы обложения доходов в зависимости от того, подпадает предмет сделки под понятие «продукция (работы, услуги)» или же должен быть отнесен к иному имуществу, сделает ненужным разработку и принятия отраслевых особенностей состава затрат в каждом случае при появлении новых видов сделок или сделок с новыми финансовыми инструментами - для того лишь, чтобы отдельные организации, для которых указанные операции будут квалифицироваться как «основная деятельность»  могли принимать расходы к вычету в полном объеме. 

Изменение принципа определения налогооблагаемой базы позволит решить существующие в настоящее время конкретные проблемы в сфере налогообложения доходов.

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод  о том, что налоговая реформа  в Российской Федерации  должна проводиться комплексно. Следует отказаться от решений, сводящихся преимущественно к предоставлению льгот и установлению индивидуальных налоговых режимом - что, как показала работа над последними пакетами проектов законодательных актов Правительства Российской Федерации, является  основным содержанием налоговой политики последнего времени. Требуется кардинальное изменение принципов определения налогооблагаемых доходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный).М., 2002.
2. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет. 2005. №11.
3. Брызгалин А., Головнин А., Берник В. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
4. Букаев Т.И. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2001. №2.  
5. Велых О.Г. Применение контрально – кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением // Ваш консультант. 2003. №11.
6. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О некоторых вопросах ведения налога на недвижимость: Комментарии и консультации. М., 2002.
7. Габбасов Р.Г., Голубева Н.В. О порядке определения налоговой базы и налоговой ставки по единому сельскохозяйственному налогу // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2005. №3.
8. Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
9. Ильюшихин И. Комментарий к Закону РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» // Хозяйственное право. 2000. № 8-9.
10. Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. №6.
11. Калмыкова Е.Г. Порядок исчисления НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд // Ваш консультант. 2005 г. №3.
12. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2 – е, перераб. и доп. М., 2001.
13. Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения НК РФ» // Ваш консультант 2003. №3.
14. Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ» // Ваш консультант. 2003. №1.
15. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2003. №10.
16. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М., 2002.
17. Нечипорчук Н. Профессиональный комментарий о порядке исчисления и уплаты акцизов // Финансовая газета. 2000. №50, 52.
18. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2005.
19. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учеб. Пособие М., 2000.
20. Перунко И.А. Налогообложение в России. М., 1998.
21. Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 №24 н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядок ее заполнения»