Налог на прибыль

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

• вычитаемые,
• налогооблагаемые.

Вычитаемые  временные разницы возникают тогда, когда расходы

бухгалтерском учете  признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, со сдвигом во времени  (применение разных способов расчета амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете, начисление расходов, которые еще не оплачены, и др.).

Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отлаженного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные  разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• поступила выручка за ранее отгруженные товары (при кассовом методе);
• начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты по долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником, но еще не получены (кассовый метод);
• отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;
• начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды;
• прочие аналогичные различия.

Если вычитаемую временую разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую уже оплатили. Эта сумма налога на прибыль носит название «отложенный налоговый актив» (ОНА).

При налогооблагаемых разницах определяется сумма налога на прибыль, которую должны «доплатить» в последующих периодах. Эта сумма называется «отложенным налоговым обязательством» (ОНО).

Отложенные налоговые  обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать в бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

3. расчет налога на прибыль  и налоговой нагрузки     предприятия на примере ООО  «ПЛЭЙ 2001»

3.1 Опыт налообложения прибыли  в зарубежных странах и возможность  его исполнения

В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 505 – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие  органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от  источника их получения. А нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.

В Законе о налоге с  корпораций содержатся различные налоговые  ставки: 45% для нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в  виде дивидендов.

Для создания базы повышения  или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение.

Законодатель предусматривает  довольно широкий перечень льгот  по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная  почтовая администрация, Федеральная  железная дорога, Бундесбанк, корпорации, ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при расчете  облагаемого дохода среди прочих могут быть сделаны следующие вычеты:

• издержки выпуска акций;
• расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
• проведением национальной политики;
• проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%.

С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог  на прибыль юридических лиц взимается  в размере утроенной ренты, которая  могла бы быть получена от аренды недвижимого  имущества.

От  налогообложения  при определенных условиях освобождаются  муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании. Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах  предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

 Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%. НО уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов взимается дополнительный 5-процентный налог.

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством  льгот. От него освобождаются проценты по ценным бумагам местных властей  и штатов, взносы в благотворительные  фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала, инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

Наряду с многочисленными  льготами в особых случаях юридические  лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.

Одной из отличительных  черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль  корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с  чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации.

Налогоплательщики самостоятельно заполняют  налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

 Ставки корпоративного  подоходного налога остаются  неизменными с 1991 года. Они составляют: 28% - для организаций мелкого и среднего бизнеса, 27% - для всех остальных налогоплательщиков.

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют при группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

3.2 Понятие налоговой нагрузки

Один из важнейших  аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия  на хозяйственную активность организации. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении  и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

• количество налогов и других обязательных платежей;
• структуру налогов;
• механизм взимания налогов;
• показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых  платежей необходимо отметить, что  в настоящее время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налогового кодекса приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на организацию в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии  о налоговой нагрузке на организации останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (3.2.1):

 

                        (3.2.1)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

  СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой  нагрузки может быть исчислен по формуле:

            (3.2.2) 

где НН – налоговая нагрузка (%),

  СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для организации налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
• себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
• прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
• прибыль организации в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
• чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.