Налог на прибыль

• расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

собственного производства, а также расходы, понесенные при  реализации имущества, имущественных  прав.

При этом общая сумма  расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
• расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
• расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
•  расходы, связанные с реализацией основных средств;
• расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

4.Прибыль (убыток) от  реализации, в том числе:

• прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав;
• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;
• прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;
• прибыль (убыток) от реализации покупных товаров прибыль (убыток) от реализации основных средств;
• прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

5.Сумма внерациональных  доходов, в том числе:

• доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организационном рынке;
• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке.

6.Сумма внерациональных  расходов, в частности:

• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организационном рынке;
• расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке; 

7.Прибыль (убыток) от  внерациональных операций.

8.Итого налоговая база  за отчетный (налоговый) период.

9.Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообложению,

   из налоговой  базы исключается сумма убытка, подлежащего пере    носу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для правильного определения  прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к  текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период.

При этом следует различать  моменты возникновения доходов  и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начисления или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам отчетного (налогового) периода.

Метод начисления.

Для учета доходов  и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют  метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в  том отчетном (налоговом) периоде, в  котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом необходимо учитывать, что дата реализации товаров признается в день перехода права собственности  на товары, определяемой в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю. Указанный порядок регулируется ГК РФ.

Даты возникновения  расходов при методе начисления определены ст. 272 НК РФ. При этом расходы учитываются  в том периоде, к которому они  относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется документом, в соответствии с котором подобные расходы осуществлены.В частности, при приобретении лицензии на срок 3 года подобные расходы включаются в

состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по одной тридцать шестой от общей стоимости лицензии. Если период, к которому расходы относятся не может быть определен исходя из документов в соответствии с которыми подобные расходы осуществлены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения (начисления).

Одновременно следует  обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено  получение доходов в течение  более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в  течение которых выполняется  договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доля фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смене. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общественном порядке.

Кассовый метод.

Организации (за исключением  банков), у которых в среднем  за предыдущие четыре квартала сумма  выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета  налога на добавленную стоимость  налога с продаж не превысило одного миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод).По кассовому методу датой получения дохода (как от реализации, так и внереализационного) признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом.

Для определения возможности  применять кассовый метод организация  ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки  за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы  и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с начала одного налогового периода, и, соответственно, представить заявление о дополнении и изменении декларации (далее – уточненная декларация) за истекшие отчетные периоды.

Вновь созданная организация, в связи с тем что в предыдущие периоды у них не было выручки, могут применять кассовый метод. При этом если в течение текущего налогового периода выручка превысит показатель в 4 млн.руб., то они обязаны учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления, начиная с начала этого налогового периода.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль  необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы  классифицировать и группировать соответствующим  образом.

2.3.1 Исчисление доходов

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и  внереализационные доходы, определение  и состав которых перечислены, соответственно, в ст. 249 и 250 НК РФ.

Доходы от реализации продукции (работ, услуг) ООО «ПЛЭЙ 2001» составили 1563380 рублей, а внереализационные доходы – 138770 рублей.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с  НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) имущественных прав: налог на добавленную  стоимость, акциз, налог с продаж и экспортных пошлин.

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной  политики. Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99.Доход определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Все иные доходы, не относящиеся  к доходам от реализации являются внереализационными. В частности, в  ст. 39 НК РФ дан перечень операций, не относящихся к реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, доходы, полученные при осуществлении подобных операций, относятся к внереализационным доходам, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных  прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте на курс рубля к иностранной валюте, установленный ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке  определяется выручка от реализации и в случае если цена реализуемого товара (работ,услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы исходя из курса Центрального Банка Российской Федерации на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод  начисления, учитываются в составе  внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных  прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают  только в случае, если момент реализации на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

У налогоплательщиков, применяющих  кассовый метод, на дату составления  налоговой отчетности в составе  внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы, возникающие только в связи с пересчетом имущества в виде валютных ценностей.

Определение дохода комитента (принципала) от реализации товаров, работ, имущественных прав при реализации через комиссионера определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента).

Внереализационными доходами налогоплательщика также признаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытка или ущерба;
• от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (т.е. операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер);
• в виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и других долговых обязательств;
• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) по рыночным ценам;
• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в связи с истечением срока исковой давности;
• в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования за исключением бюджетных средств.

В отношении бюджетных  средств, используемых не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств, по установленной форме.