Налог на прибыль

Доходы, не учитываемые  для целей налогообложения.

Перечень доходов, не учитываемых в качестве облагаемых налогом на прибыль является закрытым и приведен в ст. 251 НК РФ.

К ним относятся:

1.Доходы в виде:

• имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, указанные средства отражают в составе дохода, подлежащих налогообложению в момент их получения;
• имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации;
• имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества, ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
• средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
• имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставный капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны;
• от физического лица, если уставный капитал (фонд) получающей из вклада стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество  не признается доходом для целей  налогообложения только в том  случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

• имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
• стоимости дополнительно полученных организацией – акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных,

и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера  при распределении между акционерами  акций при увеличении уставного  капитала акционерного общество (без  изменения доли участия акционера  в этом акционерном обществе);

• положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней, при изменении в установленном порядке расчетных цен на драгоценные камни;
• сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
• сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;
• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности;
• имущества и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

2.При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

К целевым поступлениям отнесены целевые поступления из бюджета бюджетополучателями и  целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц, использованные некоммерческими организациями по назначению.

Налогоплательщики –  получатели указанных целевых поступлений  обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Целевые поступления, полученные в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, учитываются некоммерческими организациями с даты их получения в составе внереализационных доходов.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций  и ведения ими уставной деятельности относятся:

• вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
• совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
• имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

2.3.2 Исчисление расходов.

Помимо деления расходов на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые и косвенные. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые; косвенные.

Перечень прямых расходов (ст. 318 НК РФ) является закрытым.

К ним относятся:

• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства.

Косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).К ним относятся: прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве.

В состав косвенных расходов включаются также расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых, согласно требованиям гл. 25 НК РФ, включается в состав расходов текущего периода (в частности, расходы, связанные с основанием природных ресурсов, расходы на осуществление НИОКР).

Косвенные расходы полностью  списываются в отчетном периоде.

Прямые расходы могут  списываться не полностью. Несписанные  прямые расходы добавляются к  прямым расходам следующего периода.

В случае, когда невозможно определить отнесение возникших  у  налогоплательщиков прямых расходов к конкретному производственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции, выполнение работы, оказание услуги, налогоплательщик в своей учетной политике определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Табл. 2.3.2.1 Сумма расходов ООО «ПЛЭЙ 2001»

Показатели	Сумма, руб.
Затраты, всего	821690
В том числе:
ФОТ	171971,8
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего:	98778,3
Пенсионный фонд	48152,1
Фонд социального страхования	9286,5
Фонд медицинского страхования	6191
Фонд занятости	2579,6
Налог на пользователей автодорог	32569,1

2.3.3 Порядок определения расходов по торговым операциям.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную  торговлю, формируют расходы на реализацию (издержки обращения) с учетом следующих особенностей:

• в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• расходы на доставку товаров, если такая доставка не включается в цену приобретения товара по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товара.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиков в состав расходов, связанных с  производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся  стоимость покупных товаров, реализованных  в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товара, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

Все остальные расходы (за исключением внереализационных), осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся  к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1.Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток    товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем    месяце.

2.Определяется стоимость  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца.

3.Рассчитывается средний  процент как отношение прямых  расходов    к стоимости товаров.

4.Определяется сумма  прямых расходов, относящихся к  остатку то   варов на складе, как произведение среднего процента  на стоимость    остатка товаров  на конец месяца.

2.4 Ставки налога

Ставки налога на прибыль  установлены ст. 284 НК РФ. Общая сумма  налога на прибыль установлена в  размере 24%.

С января 2003 г. вступили в  силу изменения (Федеральный закон  от 24.07.02 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации»), касающиеся порядка распределения налога на прибыль между бюджетами. Теперь он выглядит так:

• федеральный бюджет – 6%;
• региональный бюджет – 16%;
• местный бюджет – 2%.

Ставка налога, зачисляемого в региональный бюджет, может быть снижена решением региональных властей, но не более чем на 4 пункта.

Или эти же ставки налога на прибыль применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: