Налог на прибыль

Частные показатели налоговой  нагрузки для отдельных налогов  целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (3.2.3).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (3.2.2). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.

3.3 Краткая характеристика предприятия

Перед началом расчетов видится необходимым дать краткое  описание ООО «ПЛЭЙ 2001» и его деятельности. Данная организация было создано в январе 2001 года на базе строительной фирмы ПП «ПЛЭЙ 2001». Оба предприятия  находятся в г. Москва. ООО «ПЛЭЙ 2001» успешно осуществляет свою деятельность и является одним из ставших в настоящее время редкими прибыльных организаций. И, хотя производство носит несколько сезонный характер, в среднем в хороший месяц выручка предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей. Прежде всего, это связано с достаточно высоким уровнем рентабельности выпускаемой фирмой продукции.

Итак, основной деятельностью  ООО «ПЛЭЙ 2001» является производство:

• полимерных штукатурных масс,
• мозаичных каменных штукатурных масс,
• полимерного клея,
• средства для грунтовки,
• лака,
• эмульсионной краски.

Кроме этого, организация занимается выполнением работ с перечисленными выше материалами. Дополнительно к описанным выше видам деятельности на балансе ООО «ПЛЭЙ 2001» находится пункт видеопроката, а также предприятие осуществляет посреднические услуги для строительных организаций.

Необходимой для дальнейших расчетов информацией является и  то, что во-первых, ООО «ПЛЭЙ 2001» - это малое предприятие, во-вторых, продукция предприятия облагается НДС по ставке 18% и в-третьих, организация является держателем определенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

В работе будет рассчитана налоговая нагрузка на ООО «ПЛЭЙ 2001» по результатам его хозяйственной деятельности за первый квартал 2005 г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

3.4 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль

Фактические результаты деятельности ООО «ПЛЭЙ 2001» в первом квартале 2005 г. отражены в табл. 3.4.1. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 18%.

Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и  вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение  суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

           (3.4.1)

где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

      П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

Таблица 3.4.1

Результаты  деятельности ООО " ПЛЭЙ 2001"

в первом квартале 2005 года

Показатели  хозяйственной деятельности предприятия	Сумма, руб.
Выручка	1563380
В том числе:
Вознаграждение от посреднической деятельности	21150
Прибыль от пункта видеопроката	28000
Дивиденды по акциям	80320
НДС	260615,5
Затраты, всего	821690
В том числе:
ФОТ	171971,8
Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего:
Пенсионный фонд	48152,1
Фонд социального страхования	9286,5
Фонд медицинского страхования	6191
Фонд занятости	2579,6
Налог на пользователей автодорог	32569,1
Прибыль от реализации	481075
Операционные расходы:
Налог на имущество	1843,7
Налог на содержание ЖКС	19541,5
Сбор на нужды образования	1719,7
Сбор на содержание милиции	20,9
Прибыль от финансово-хозяйственной  деятельности	457949,2
Внереализационные доходы	138770
Прибыль отчетного периода	596719,2

Ставка налога на прибыль  представлена в двух вариантах, так  как на предприятии расчеты производились  еще по ставке 30%, а в настоящее время действует ставка 24%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «ПЛЭЙ 2001» составила:

Третий этап – определение  налога на прибыль от прочих видов  деятельности. В данном случае расчет выглядит так:

                     (5)

где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

      П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

      С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя из этой формулы  сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:

И, наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:

Для сравнения рассчитаем налог на прибыль ООО «ПЛЭЙ 2001» с новой ставкой 30%. Используя формулы (3.2.2) и (3.2.3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

,

сумму налога на прибыль  от прочей деятельности и от видеопроката, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму  налога на прибыль:

Теперь можно переходить непосредственно к расчету налоговой  нагрузки на       ООО  «ПЛЭЙ 2001». Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (3.2.2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 30% равна      586 019,3, а при ставке 24% - 562590,9. Налоговая нагрузка на организацию соответственно при ставке 30% составит:

,

и при ставке 24%:

Определим  долю налога на прибыль в общей сумме налоговых  платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых организацией, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:

,

Во втором случае доля налога на прибыль в общей сумме  налогов составит:

Для расчета налоговой  нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (3.2.3). При налоговой ставке 24% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

,

и при налоговой ставке 30%:

Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учета множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль.

3.5 Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль

При расчете налоговой  нагрузки на ООО «ПЛЭЙ 2001» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

Также предприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.

Сумма, которая будет  вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности, равна:

Таким образом, налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

Как было отмечено в начале, организация осуществляет свою деятельность пятый год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки организация получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «ПЛЭЙ 2001» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 24% организация платит налог на прибыль в размере 6%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:

Во втором случае:

Дальнейшие расчеты  производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 3.5.1.

Таблица 3.5.1

Сравнительная таблица показателей налоговой  нагрузки

Показатели	Без учета льгот		С учетом льгот
	Ставка 24%	Ставка 30%	Ставка 6%	Ставка 7,5%
Сумма налога на прибыль	112216,608	180 071,3	53 566	51 466
Общая сумма налогов	586 019,3	562 590,9	436 085,6	433 985,6
Доля налога на прибыль  в общей сумме налогов	25,9%	32%	9,3%	11,9%
Налоговая нагрузка по всем налогам	37,5%	35,9%	27,9%	27,7%
Налоговая нагрузка по налогу на прибыль	26,8%	30,2%	16,8%	18%

Из приведенных в  таблице данных видно, что применение льгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 30% до 24% также благоприятно отразится на организации. Возможно это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговая нагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую  нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятие несет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая  нагрузка подрывает саму налоговую  базу, снижает общую сумму налоговых  поступлений. В ситуации, когда сумма налоговых выплат очень высока, организации предпочитают отсрочить свое возможное банкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективы немедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежных потоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно  сделать следующий вывод: руководителям организации необходимо досконально знать налоговую систему и в частности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов, а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды, следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки на предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прибыль  организаций, учреждений в настоящее время  играет огромную роль. Она является одним из обобщающих оценочных показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1)характеризует конечные  финансовые результаты деятельности  предприятия, размер его денежных  накоплений;

2)является главным  источником финансирования затрат  на производственное и социальное  развитие предприятия, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных  расходов

Уже в конце 80-х годов  предпринимается серьёзная попытка  повысить налоговые ставки на прибыль  кооперативов.

Существовавшая ранее  система планового распределения  прибыли, в период строительства  социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той  части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленными нормативами различных производственных фондов.