Налог на добавленную стоимость: его содержание и регулирующая роль

                Льготным было обложение колхозной торговли: ставка налога составляла 3 % с валовой выручки, полученной торговым заведением за прошлый месяц.

           Налог с оборота был основным среди всех доходов бюджета. Его называли «главным рычагом перераспределения социалистического накопления».[смотри ст.298 Петухова, История н-о]

О месте  налога с оборота в бюджете  СССР свидетельствует таблица 1. 
 

Таблица 1 

Поступление налога с оборота  и его удельный вес в общей  сумме доходов  сводного бюджета  СССР 

Источник  учебное пособие Н. Е. Петухова

     Значительный рост поступлений налога с оборота в 1935 и 1936 гг. был следствием отмены карточной системы с 1 января 1935 г. и увеличения в связи с этим товарооборота: в 1934 г. он составлял 62 млрд. руб., в 1937 г. – 126 млрд. руб.[смотри ст. 299, Петухова, История н-о]

          В 1939 г. с целью упорядочить  взимание налога с оборота  введены два прейскуранта на  текстильные изделия: 1) отпускных цен без налога с оборота и 2) розничных цен. В бюджет вносилась разница между ценами обоих прейскурантов, различная для каждого товара. Такая же система вскоре стала действовать и в ряде других отраслей. В сентябре этого же года СНК СССР принял постановление «Об освобождении вновь организуемых производств за счет банковского кредита от уплаты налога с оборота и бюджетных наценок». Льгота предоставлялась в случае, если организация новых производств осуществлялась в сверхплановом порядке и при условии использования ими местного сырья; такой порядок действовал до полного истечения срока погашения банковского кредита, но не более 1 года. Эта мера признана была поощрить рост местного производства товаров народного потребления. В 1940 г. на некоторые виды товаров бюджетные наценки были отменены, упорядочена система обложения продукции по децентрализованным заготовкам и госзакупкам.

            В 3-й пятилетке налог с оборота по-прежнему оставался главным источником доходов бюджета. Прирост поступлений по нему в 1938 г. составил 4,5 млрд. руб., в 1939 г. – 16,5, в 1940 г. – 9 млрд. руб.

       В период Великой Отечественной войны (1941 – 1945 гг.), в связи с оккупацией значительной территории страны, перестройкой промышленности, сокращением производства существенно уменьшились поступления налога с оборота: в 1941 г. – 105,9 млрд. руб. (58 % бюджета), в 1942 г. – 66,4 млрд. руб. (40,2 %). С упорядочением работы промышленности он стал повышаться и в 1945 г. составил уже 123,1 млрд. руб. Большую роль в росте налога с оборота сыграло сокращение издержек производства (на 30 – 50 % за годы войны). [ст. 343, Петухова, История н-о]

         После окончания Великой Отечественной войны налоговые тяготы на население стали постепенно сокращаться. 1 января 1946 г. был отменен военный налог, что сразу внесло существенное облегчение плательщикам. В 1946 – 1950 гг. налоговые поступления от населения составили 7,7 % в общей сумме доходов бюджета против 13,3 % в последний год войны.

          В послевоенные годы поступления  от налога с оборота уменьшились,  этому способствовал отказ от  системы государственных дотаций,  что увеличило прибыли предприятий. Это произошло в результате проведенной в 1949 г. реформы оптовых цен. В годы войны немало предприятий работали с убытком, получая дотации из бюджета. В 1948 г. было принято постановление о ликвидации системы государственной дотации и повышении оптовых цен на продукцию ряда отраслей тяжелой промышленности. Новые оптовые цены вводились с 1 января 1949 г. Применение новых оптовых цен предприятий позволило упорядочить систему исчисления налога с оборота по методу разницы в ценах и распространить его на отрасли пищевой промышленности, а также на те отрасли легкой промышленности, в которых раньше она не использовалась.

           В  связи  с  возросшей  инфляцией  налог  с  оборота  утратил  свою  жизнеспособность  и вместе  с  налогом  с  продаж  был  заменен  налогом  на  добавленную  стоимость. Его модель была разработана французским экономистом  М. Лоре в 1954 г. Он описал схему действия НДС и, что самое главное, - научно обосновал его существенные преимущества перед налогом с оборота, которые выражаются в устранении «каскадного» эффекта в системе ценообразования, имеющего место при взимании налога с оборота.  Налог на добавленную стоимость впервые был введен во Франции 1 января 1958г.              [ст. 351, Налоги и н-о , Пансков]

            Новый  налог  выгодно  отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был  более  эффективен  для   государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и  обращения.  Можно  было  ожидать,  что  с  расширением  налоговой  базы  и  ставок  поступления  будут  расти.  Также  необходимо  отметить,  что  НДС  является  менее обременительным  для  отдельного  производителя,  поскольку  обложению  подлежит  не весь  товарооборот,  а  лишь  прирост  стоимости,  и  тяжесть  налога  может  быть  распределена  по  всей  цепи  товарооборота.  Это  являлось  немаловажным  фактором  в  достижении  равенства  всех  участников  рынка.  Следует  также  обратить  внимание  на  такой  факт,  что  налог  на  добавленную  стоимость  являлся  более  простой  и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так  как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны. 

              НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1991 – 1 «О налоге на добавленную стоимость». Здесь нужно добавить про этот закон и гл 21 НК РФ. Сделать таблицу

          В Российской Федерации  c 1991-1993 гг.  была установлена единая ставка. Размер ее был чрезвычайно высок - 28 %. Но уже с 1992-1995 гг. - произошло значительное сокращение ставки. Более того, они дифференцировались. Вместо единой ставки были введены две ставки - максимальная (20 %) и минимальная (10 %). В законодательном порядке устанавливалось, что минимальная ставка применяется ко всем продовольственным товарам (кроме подакцизных), а также к товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ. 

        А с 1 января 2004 года  ставка  составляет 18 % . Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.  Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги).

    Можно  отметить,  что   необходимость  введения  НДС  в  Российской  Федерации  была  обоснована  рядом  факторов:

1. пополнение  доходов  бюджета,  испытывающего  острый  финансовый  кризис  и  нуждающегося  в  стабильных  налоговых  поступлениях;

2.  создание  новой  модели  налоговой  системы  в  соответствии  с  требованиями  рыночной  экономики;

3.  присоединение  к  международному  сообществу,  широко  применяющему  данный  налоговый  механизм.

       Таким образом, опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. 
 
 

            1.2. Роль НДС в формировании бюджетов 

     Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

    Одним из первых обязательных  платежей, введенных в современную  практику налогообложения, явился  налог на добавленную стоимость.  За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов.                                                 Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

   - ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

   - обеспечения стабильного источника  доходов в бюджет;

   - систематизации доходов. 
 

   На  рис. 1 представлены данные, характеризующие ежегодные поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему Российской Федерации за весь период существования данного налога в России в процентном отношении к валовому внутреннему продукту. Из  рисунка  видно,  что  за  исключением 1992  г.,  когда НДС взимался по достаточно высокой ставке (28%), доходы бюджетов от налога на добавленную стоимость практически во все годы находились в пределах 7% ВВП.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Доходы  бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2005 – 2010 гг. (% ВВП)