Лекции по «Оподаткування підприємств»

1.  своєчасно й повністю нараховувати, утримувати і сплачувати 
   (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок;
2.  надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі, коли зазначена особа протягом звітного кварталу не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи;
3.  надавати платнику податку на його вимогу відомості про суму 
   виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг і суму утриманого податку;
4.  надавати податковому органу інші відомості з питань оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах і за процедурою, визначеною цим Законом і Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

У разі, коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов’язків погашення такої суми податкових зобов’язань або податкового боргу.

3.3 Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

3.3.1  Нормативна база. Платники  податку

Податок з власників транспортних засобів регулюють наступні нормативні акти:

Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» в редакції Закону від 6.12.2006р. № 427-V;

Порядок заповнення і надання розрахунку сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів, затверджений наказом  ДПАУ від 17.09.01. № 373.

Податок з власників деяких наземних і водних транспортних засобів, самохідних машин і механізмів встановлюється з метою створення джерела  фінансування будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних  шляхів загального користування та проведення природоохоронних заходів на водоймищах.

Платниками податку з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи (далі – юридичні особи), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (далі – фізичні особи), які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів та/або мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які відповідно до статті 2 Закону є об’єктами оподаткування.

3.3.2  Об’єкти оподаткування

Об’єкти оподаткування установлені  ст. 2 Закону. До них відносяться:

1. трактори (колісні) – код за Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (2371г-14) (далі-код) – 8701, крім гусеничних;
2. тільки сідельні тягачі – код 8701 20;
3. автомобілі легкові – код 8703;
4. автомобілі вантажні – 8704;
5. автомобілі спеціального призначення, крім тих, що використовуються для перевезення пасажирів і вантажів, - код 8705 (крім пожежних і швидкої допомоги);
6. мотоцикли (включаючи мопеди) й велосипеди з установленим двигуном – код 8711, крім тих, що мають об’єм циліндра двигуна до 50 куб. См, - код 8711 10;
7. яхти й судна парусні з допоміжним двигуном або без нього (крім спортивних) – код 8903 91;
8. човни моторні й катери, крім човнів з підвісним двигуном (крім спортивних), - код 8903 92; інші човни (крім спортивних) – 8903 99.

Не вважаються об’єктами оподаткування  наступні транспортні засоби:

1. трактори на гусеничному ходу – код 8701 30;
2. мотоцикли (включаючи мопеди) й велосипеди з установленим двигуном з об’ємом циліндра двигуна до 50 куб. см – код 8711 10;
3. тільки автомобілі спеціального призначення, швидкої допомоги та пожежні – код 8705;
4. транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані, - код 8709;
5. машини й механізми для сільськогосподарських робіт – коди 8432; 8433;
6. тільки яхти, судна парусні й човни спортивні – коди 8903 91; 8903 92; 8903 99.

3.3.3  База оподаткування і ставки податку

Базою оподаткування для наземних видів транспорту є:

1. об’єм циліндрів двигуна – 100 куб. см;
2. потужність електродвигуна – кв. м.

Для водного транспорту базою оподаткування є довжина транспортного засобу – 100 см.

Для автомобілів ставки податку  диференціюються в залежності від терміну використання (для нових, що використовувались: до 5 років, від 5 до 8 років, більше 8 років). Наприклад: 

1)  При першій реєстрації вантажних автомобілів з об’ємом циліндрів двигуна до 8200 куб. см ставки зі 100 куб. см такі:

• для нових  - 15 грн;
• що використовувались до 5 років – 50 грн;
• що використовувались більше 8 років – 1000 грн.

2) Для легкових автомобілів з об’ємом циліндрів двигуна до 1000 куб. см зі 100 куб. см:

• нових – 3 грн;
• що використовувались до 8 років – 5 грн;
• що використовувались більше 8 років – 100 грн.

Перша реєстрація в Україні –  це реєстрація транспортного засобу, яка здійснюється уповноваженими державними органами України вперше щодо цього транспортного засобу.

Податок з визначених Законом власників  наземних транспортних засобів сплачується  юридичними й фізичними особами за місцем реєстрації таких транспортних засобів на спеціальні рахунки територіальних дорожніх фондів республіканського бюджету Автономної Республіки Крим, обласних бюджетів та бюджетів міст Києва і Севастополя.

Територіальні дорожні фонди спрямовують 85 відсотків із суми цього податку  на фінансування витрат, пов’язаних з  будівництвом, реконструкцією, ремонтом і утримання автомобільних доріг загального користування, а також сільських доріг, а 15 відсотків – до бюджетів місцевого самоврядування на ремонт і утримання вулиць у населених пунктах, що належать до комунальної власності і суміщаються з автомобільними дорогами загального користування державного значення.

Податок з визначених Законом власників  водних транспортних засобів спрямовується  до бюджетів місцевого самоврядування (місцевих бюджетів)  за місцем реєстрації таких транспортних засобів.

3.3.4  Пільги

Згідно зі ст. 4 Закону від сплати податку звільняються:

1. фізичні особи, зазначені у пунктах 1 і 2 частини першої ст. 14 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», ст.ст. 4-11 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», ст.ст. 6 і 8 Закону України «Про основні засади соціального захисту  ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні», а також інваліди незалежно від групи інвалідності (у тому числі діти-інваліди за поданням органів соціального захисту) – щодо одного легкового автомобіля (мотоколяски) з об’ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см або катера (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5 м;
2. фізичні особи, зазначені у пунктах 3 і 4 частини першої ст. 14 Закону України «Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи», щодо одного легкового автомобіля з об’ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см  або одного мотоцикла з об’ємом циліндрів двигуна до 750 куб. см чи одного човна моторного або катера (крім спортивного) з довжиною корпусу до 7,5  м до їх відселення і протягом трьох років після переселення із зони гарантованого добровільного віднесення чи зони посиленого радіоекологічного контролю;
3. на 50 відсотків – громадян, у власності яких знаходяться легкові автомобілі (код 8703) з об’ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см, взяті на облік в Україні до 1990 р. включно, та вантажні автомобілі (код 8704) з об’ємом циліндрів двигуна  до 6001 куб. см до 1990 року випуску включно, - щодо одного з зазначених автомобілів;
4. особи, які згідно із законодавством є платниками фіксованого сільськогосподарського податку, – за трактори колісні (код 8701, крім сідельних тягачів – код 8701 02) та вантажні автомобілі (код 8704) (2371г-14).

Пільги, визначені цією статтею, не поширюються на транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, крім легкових автомобілів для інвалідів (код 8703) (2371г-14) з об’ємом циліндрів  двигуна до 2500 куб. см, що придбані за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та/або безоплатно передані інвалідам відповідно до законодавства України.

Органи місцевого самоврядування відповідно до їх повноважень мають право приймати рішення щодо звільнення від сплати податку осіб, які мають посвідчення водія на право керування транспортними засобом відповідної категорії, щодо одного легкового автомобіля (код 8703) з об’ємом циліндрів двигуна до 2500 куб. см або одного вантажного автомобіля (код 8704) (2371г-14) з об’ємом циліндрів двигуна до 6001 куб. см. на одну особу, крім транспортних засобів, які вперше реєструються в Україні.

3.3.5  Строки сплати податку

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів сплачується:

• фізичними особами – перед проведенням першої реєстрації в Україні, реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних засобів щорічно або один раз за два роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому проводиться технічний огляд;
• юридичними особами – щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.

За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, крім тих, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. За транспортні засоби, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх першою реєстрацією. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається до відповідного органу.

За транспортні засоби, зняті  юридичними особами протягом року з  реєстрації (перереєстровані), здійснюється перерахунок розміру податку, крім податку, сплаченого при першій реєстрації в Україні. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрації) за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано).

Фізичні особи – платники податку зобов’язані пред’являти органам, що здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію, зняття з обліку або технічний огляд транспортних засобів, квитанції або платіжні доручення про сплату податку за попередній (у разі здійснення сплати) та за поточний роки, а платники, звільнені від сплати цього податку, - відповідний документ, що дає право на користування цими пільгами.

Юридичні особи – платники податку  зобов’язані пред’являти органам, які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію, зняття з обліку або технічний огляд транспортних засобів, платіжні доручення про сплату податку з написом (поміткою) установи банку про зарахування податку  по наземних транспортних засобах до територіальних дорожніх фондів, а по водних транспортних засобах – до відповідних бюджетів місцевого самоврядування (сільських, селищних, міських).

У разі відсутності документів про  сплату податку або документів, що дають право на користування пільгами, перша реєстрація в Україні, реєстрація, перереєстрація, зняття з обліку і технічний огляд транспортних засобів не проводяться.

3.3.6  Порядок обчислення і сплати податку

Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин  і механізмів обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року. Обчислення  податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об’єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податку з власників водних транспортних засобів – виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у ст. 3 Закону.

Юридичні особи на основі бухгалтерського  звіту (балансу) у строки, визначені законом для річного звітного періоду, до 1 березня, подають відповідному органу державної податкової служби за місцем реєстрації транспортних засобів розрахунок суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів на поточний рік за формою, затвердженою центральним податковим органом України.

У разі викрадення транспортного засобу податок його власником не сплачується, якщо факт викрадення підтверджується  відповідними документами органів, якими порушено відповідну кримінальну справу.

Якщо право користування транспортним засобом передано фізичною особою за дорученням іншій особі, податок  з власників транспортних засобів  сплачується його власником або  від його імені особою, якій це право  передано, якщо це передбачено в  дорученні на право користування транспортним засобом, за місцем реєстрації цього транспортного засобу.

Сума податку з власників  транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, що сплачується  фізичними особами, обчислюється за ставками, визначеними у ст. 3 Закону. За транспортні засоби, придбані протягом року, крім тих, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується пропорційно кількості місяців, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу.