Лекции по «Оподаткування підприємств»

При цьому гранична величина доходу, що дозволяє застосовувати ПСЛ одному з батьків, визначається як добуток загальної граничної суми і кількості дітей (для пп. а, б і в). Наприклад, якщо дітей троє, то граничний розмір в 2007р. дорівнює 2220 грн. (3*740);

4. є вдівцем або вдовою;
5. є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
6. є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби;
7. є інвалідом І або П групи, в тому числі з дитинства;
8. є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.
3. У розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми загальної ПСЛ, – для платника податку, який є:
1. Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;
2. учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу і має відповідні державні відзнаки;
3. колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;
4. особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;
5. особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

У разі, якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, податкова соціальна пільга застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір.

Місце отримання (застосування) податкової соціальної пільги платник обирає сам, про що подає заяву.

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місячного доходу платнику податку у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (виплати).

Платник податку подає працедавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі – заява про застосування пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом.

Податкова соціальна пільга починає  застосовуватися до нарахованих  доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання працедавцем заяви платника податку про застосування пільги. Пільга не застосовується до доходу, нарахованого до моменту отримання такої заяви.

Платник податку, який змінює за самостійним  рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, зобов'язаний надати працедавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги (далі - заява про відмову від пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом. Така заява не подається, якщо платник податку припиняє трудові відносини з таким працедавцем з будь-яких підстав.

Згідно зі ст. 6.3.3, ПСП не може застосовуватися до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом «звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як:

1. плата за виконання громадських робіт, яка повністю або частково фінансується за рахунок бюджету або відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;
2. стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету;
3. заробітна плата під час відбування покарання у вигляді позбавлення волі;
4. заробітна плата, нарахована (виплачена) за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України;
5. заробітна плата осіб, які відповідно до закону є державними службовцями;
6. доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до доходів, визначених у підпунктах «а -д» при їх нарахуванні (виплаті), та закінчує застосовуватися при завершенні нарахування таких доходів, без подання відповідних заяв.

Податкова соціальна пільга не застосовується до доходів, визначених пунктом «е».

Якщо у порушення норм цього  пункту платник податку подає  заяву про застосування пільги більш  ніж одному працедавцю або якщо платник  податку при отриманні доходів, при наявності яких забороняється  пільга, подає таку заяву іншому працедавцю, внаслідок чого податкова соціальна пільга фактично застосовується також при отриманні інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця, то такий платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всіма місцями отримання доходу починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення, і закінчуючи місяцем, в якому право на застосування податкової соціальної пільги відновлюється.

Платник податку може відновити  право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подає заяву про відмову від такої пільги всім працедавцям із зазначенням місяця, в якому мало місце таке порушення, на підставі чого окремий працедавець розраховує і утримує відповідну суму недоплати податку і штраф у розмірі 100 відсотків суми такої недоплати за рахунок найближчої виплати доходу такому платнику податку, а при недостатності суми такої виплати - за рахунок наступних виплат. Якщо з будь-яких підстав сума недоплати та штрафу не була утримана за рахунок доходу платника податку до закінчення граничного строку, встановленого законом для подання річної декларації з цього податку, то сума такої недоплати і штрафу стягується податковим органом у порядку, визначеному законом. При цьому право на застосування податкової соціальної пільги до доходу платника податку відновлюється з податкового місяця, наступного за місяцем, в якому сума такої недоплати і штраф повністю погашаються.

Працедавець, який на підставі належним чином отриманої заяви платника податку про застосування пільги застосовує таку пільгу, не несе будь-якої відповідальності за порушення таким платником податку встановлених вимог за винятком, коли такий працедавець і такий платник податку є пов'язаними особами або коли суд встановлює факт змови між таким працедавцем і таким платником податку, спрямованої на ухилення від оподаткування цим податком.

3.2.6 Ставки податку

Загальна ставка податку на доходи фізичних осіб становить 15 % від об’єкта оподаткування.

 Ставка податку становить 5% від об’єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як:

• процент на поточний чи депозитний банківський рахунок;
• процентний або дисконтний дохід за ощадним (депозитним) сертифікатом;
• інвестиційний дохід, що виплачується компанією яка управляє активами інституту спільного інвестування;
• дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю;
• інші доходи згідно зі ст. 7.2.

Ставка податку становить подвійний  розмір загальної ставки від  об’єкта оподаткування, нарахованого як виграш чи приз (крім у державну лотерею у грошовому вираженні) (у 2007р. – 30 % (2*15)).

3.2.7 Особливості нарахування та сплати податку з окремих видів доходів

Ст. 9 Закону визначає доходи, які кінцево оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок.

Для таких доходів податковим агентом  є:

1. При виплаті доходів за зданий брухт чорних та кольорових металів – особа, що їх закуповує. Вона зобов’язана утримати податок із суми виплати за їх рахунок за ставкою 15 %. Порядок визначається КМУ (4.3.3).
2. При виплаті доходу від надання окремих видів власності в оренду (ст.ст. 8.2; 9.1) (земельної ділянки, земельного паю, майнового паю, іншого нерухомого майна) – орендар. Сума такого доходу не включається до загального оподаткованого доходу платника податку – орендодавця (ст.ст. 8.2.1, 8.2.2).

При цьому об’єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, зазначеної в договорі оренди, але не менше мінімальної суми орендного платежу, встановленої законодавством з питань оренди землі, для іншого майна - не менше мінімальної суми орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди. Мінімальна сума орендного платежу визначається за методикою, встановленою Кабінетом Міністрів України, виходячи з мінімальної вартості місячної оренди одного квадратного метра загальної площі нерухомості, з урахуванням місця її розташування, інших функціональних та якісних показників, що встановлюється органом місцевого самоврядування села, селища, міста, на території яких розташована така нерухомість, і оприлюднюється в спосіб, найбільш доступний для жителів такої територіальної громади. Якщо таку мінімальну вартість не встановлено чи не оприлюднено до початку звітного податкового року, то об'єкт оподаткування визначається виходячи з розміру орендної плати, визначеного в договорі оренди.

Якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом підприємницької діяльності, то особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку -орендодавець.

При цьому:

• такий орендодавець самостійно нараховує і сплачує податок до бюджету у строки, встановлені законом для квартального податкового періоду, а саме: протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем такого звітного кварталу;
• договір оренди нерухомого майна підлягає нотаріальному посвідченню, при цьому нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про такий договір податковому органу за основним місцем проживання платника податку - орендодавця за формою і в спосіб, встановлені Кабінетом Міністрів України. У разі порушення такої форми чи способу нотаріус несе відповідальність, встановлену законом за порушення порядку чи строків надання податкової звітності.
3. При нарахуванні дивідендів, а також роялті податковим агентом платника податку є емітент корпоративних прав, або за його дорученням інша особі, яка здійснює виплату, включаючи суб'єктів спрощеного оподаткування. Дивіденди оподатковуються за ставкою 15 %. Резидент, який виплачує дивіденди, надає податковому органу протягом 20 календарних днів розрахунок за встановленою формою.

Резиденти можуть нараховувати роялті лише у зв'язку з використанням платником податку права на інтелектуальну (промислову) власність, зареєстрованого відповідно до закону.

4. Податковим агентом платника податку при нарахуванні на його користь доходу у вигляді виграшів або призів у лотерею (крім державних лотерей), інших розіграшів або виграшів в азартні ігри є особа, яка здійснює його нарахування.

При цьому витрати, понесені таким платником податку у зв'язку з одержанням таких доходів, не беруться до уваги.

Доходи, вказані у цьому пункті, кінцево оподатковуються при їх виплаті за їх рахунок.

Платник податку, який отримує дохід  у вигляді виграшу в азартні  ігри в казино, інших гральних місцях чи домах, зобов'язаний включити до складу свого загального оподатковуваного річного доходу позитивну різницю між сумою такого доходу і документально підтвердженими витратами, понесеними у зв'язку з отриманням такого доходу протягом такого року.

5. Оподаткування інвестиційного прибутку здійснюється відповідно до ст. 9.6.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи із суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу, з урахуванням норм підпункту 9.6.4 Закону. Від'ємне значення вважається збитком.

Під терміном «інвестиційний актив» розуміється пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані в банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.

Під терміном «пакет цінних паперів» розуміється окремий цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів.

Під терміном «ідентичний цінний папір» розуміються цінні папери, випущені одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення.

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:

• обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;
• зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку;
• повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи-резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.

Інвестиційний актив, подарований  платнику податку чи успадкований платником  податку, вважається придбаним за нульовою вартістю.

Якщо протягом 30 календарних днів до дня продажу пакета цінних паперів (корпоративних прав), а також протягом наступних 30 календарних днів за днем такого продажу платник податку придбає пакет ідентичних цінних паперів (корпоративних прав), то: