Лекции по «Оподаткування підприємств»

Якщо повне утримання такої  суми податку є неможливим внаслідок  смерті платника податку або визнання його за рішенням суду безвісно відсутнім  або померлим, то така сума утримується при нарахуванні доходу за останній для такого платника податку податковий період, а в непогашеній частині визнається безнадійною до сплати.

Звіт про використання коштів, наданих  на відрядження або під звіт, надається  за формою, встановленою центральним податковим органом, до закінчення третього банківського дня, наступного за днем, в якому платник податку:

1.  завершує таке відрядження;
2.  завершує виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням і за рахунок особи, що надала кошти під звіт.

За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається платником  податку у касу або зараховується  на банківський рахунок особи, що їх надала, до або під час подання  зазначеного звіту.

Якщо платник податку повертає суму надмірно витрачених коштів пізніше граничного строку, але не пізніше звітного місяця, на який припадає останній день такого граничного строку, то такий платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких коштів.

Якщо платник податку не повертає суму надмірно витрачених коштів протягом звітного місяця, на який припадає такий граничний строк, то така сума підлягає оподаткуванню.

Крім того, платник податку сплачує штраф у розмірі 15 відсотків суми таких надмірно витрачених коштів.

Якщо в майбутніх податкових періодах платник податку повертає суму надмірно витрачених коштів або вона стягується з такого платника податку за рішенням суду, перерахунок податкових зобов'язань такого платника податку не здійснюється, а сума штрафу не відшкодовується.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається із суми загальних місячних оподатковуваних доходів звітного року, а також іноземних доходів, одержаних протягом такого звітного року.

Доходи, які не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу, визначені у ст. 4.3. Наприклад, до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються наступні доходи (вони не підлягають відображенню в його річній податковій декларації):

1) Сума державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, Пенсійного фонду України та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом, у тому числі (але не виключно):

1. сума грошової допомоги, яка надається згідно із законом членам сімей військовослужбовців чи осіб начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, які загинули (безвісно пропали) або померли внаслідок виконання ними службових обов'язків;
2. сума допомоги, яка виплачується (надається) особам, визнаним репресованими та/або реабілітованими згідно із законом, або їх спадкоємцям, з бюджетів або інших джерел, визначених міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України;
3. сума пенсій, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, а також з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії не підлягають оподаткуванню чи оподатковуються в країні їх виплати;
4. інші виплати.

Винятки, передбачені цим підпунктом, не поширюються на виплати заробітної плати; виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності; регресійні виплати;

2) Сума коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, в межах норм за встановленими правилами;

3) Сума доходів, отриманих платником  податку від розміщення ним  коштів у цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України, виграші у державну лотерею;

4) Сума відшкодування платнику  податку розміру шкоди, завданої  йому внаслідок Чорнобильської  катастрофи, в порядку та сумах, визначених законом;

5) Сума збору на державне пенсійне  страхування і внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його працедавця у розмірах, визначених законом;

6) Аліменти, що виплачуються платнику податку;

7) Вартість безоплатного харчування, миючих та знешкоджуючих засобів,  а також робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, отриманих у тимчасове користування платником податку, який перебуває у відносинах трудового найму з працедавцем, який надає таке майно, за переліком і граничними строками їх використання, що щорічно встановлюються Кабінетом Міністрів України шляхом прийняття відповідної постанови до подання проекту Державного бюджету України на наступний рік. Якщо така постанова не приймається у зазначений строк, то діють норми постанови, прийнятої для попереднього року (років). Якщо платник податку, який припиняє трудові відносини з працедавцем, не повертає йому такий робочий одяг, взуття, обмундирування, засоби особистого захисту, граничний строк використання яких не настав, то під час остаточного розрахунку первісна вартість такого майна включається до складу додаткових благ, наданих такому платнику податку;

8) Дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою-резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, коли таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, і внаслідок чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів;

9) Сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку - найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими потребами такого працедавця, але не вище розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн., у розрахунку на кожний повний чи неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи. Наприклад у 2007р. це сума 740 грн. (525 х 1,4) грн.

Якщо така наймана особа припиняє трудові відносини з таким працедавцем впродовж такого навчання або до закінчення другого календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, то сума, сплачена в компенсацію вартості такого навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такій найманій особі протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин, і підлягає оподаткуванню у загальному порядку;

10) Кошти або вартість майна  (послуг), що надаються як допомога  на поховання платника податку:

1.  будь-якою фізичною особою чи благодійною організацією;
2.  працедавцем такого померлого платника податку за його останнім місцем роботи (в тому числі перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійний розмір граничної суми. У 2007р. це 1480 грн. (740*2).

Сума перевищення над такою  сумою, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті ;

11) Кошти або вартість майна  (послуг), що надаються як допомога  на лікування та медичне обслуговування  платника податку його працедавцем  за рахунок коштів, які залишаються після оподаткування такого працедавця податком на прибуток підприємств, за наявності відповідних підтверджуючих документів, крім витрат, вказаних у підпунктах «а-з» підпункту 5.3.4 п. 5.3 статті 5 Закону;

12) Сума стипендії, яка виплачується з бюджету учню, студенту, ординатору, аспіранту або ад'юнкту, але не вище суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн.(в 2007р. – 740 грн.).

Сума перевищення, за її наявності, підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті за діючою ставкою;

13) Інші виплати згідно зі  ст. 4.3. Закону. Крім того не включається  до складу оподаткованого доходу сума цивільної благодійної допомоги згідно зі ст. 9.7.3, у т.ч. матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами платнику податку протягом звітного року, якщо її сукупний розмір не перевищує граничну величину (у 2007 р. – 740 грн.), за умови, що платник податку має право на податкову соціальну пільгу.

 3.2.4 Податковий кредит

Податковий кредит - сума (вартість) витрат, понесених платником податку - резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизного збору), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року, у випадках, визначених Законом.

Платник податку має право на податковий кредит за наслідками звітного податкового року.

Підстави для нарахування податкового  кредиту із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку  у річній податковій декларації.

До складу податкового кредиту  включаються фактично понесені витрати, підтверджені платником податку документально, а саме: фіскальним або товарним чеком, касовим ордером, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і визначають суму таких витрат. Ці документи не надсилаються податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки стосовно нарахування такого податкового кредиту.

Перелік витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту, визначається ст. 5 і 10 Закону. Наприклад, платник податку має право включити до складу податкового кредиту звітного року такі витрати, фактично понесені ним протягом такого звітного року:

1. Суму коштів або вартість майна, переданих платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні, в розмірі, що перевищує два відсотки, але не є більшим п'яти відсотків від суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;
2. Суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, але не більше суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн. у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (у 2007р. – 740 грн.).

Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки й батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, в тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Такі витрати включаються:

1. при навчанні платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення - до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором;
2. при навчанні обох членів подружжя – окремо до податкового кредиту кожного, відповідно до вартості його навчання.

Зазначений у підпункті «а» вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає податкову декларацію, в якій визначається сума таких витрат.

Для цілей цього підпункту членами  подружжя вважаються особи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом;

3. Суму власних коштів платника податку, сплачених на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, у тому числі для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань у розмірах, що не покриваються виплатами з фонду загальнообов'язкового медичного страхування (за роком в якому набере чинності ЗУ про медичне страхування), крім витрат на:
1. косметичне лікування або косметичну хірургію (включаючи косметичне протезування, не пов'язане з медичними показаннями);
2. водолікування та геліотерапію, не пов'язані з лікуванням хронічних захворювань;
3. лікування та протезування зубів з використанням дорогоцінних металів, гальванопластики і порцеляни та ін. (див. ст. 5.3.4).

Податковий кредит може бути нарахований  виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер.

Загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата.

Якщо платник податку не скористався  правом на нарахування податкового  кредиту за наслідками звітного податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.

3.2.5. Податкові соціальні пільги

Податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і округленої до найближчих 10 грн. (наприклад, у 2007р. – 740 грн.). Згідно зі ст. 6.1 Закону платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

1. у розмірі, що дорівнює 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку, наприклад, у 2007р. ПСП₁ = 200 грн. (400*0,5);
2. у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги, визначеної за правилами пункту 1 (200*1,5 = 300 грн.), – для платника податку, який:
1. є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником) – у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
2. утримує дитину - інваліда І або II групи – в розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;
3. має троє чи більше дітей віком до 18 років – у розрахунку на кожну таку дитину.