Формы и методы налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение …………………………………………………………………….…….3

Глава 1. Экономическое содержание и организация налогового контроля…..4             

Необходимость и содержание налогового контроля……………………4            

Органы, осуществляющие налоговый  контроль………………………...8            

Контрольные функции в  деятельности налоговых органов  и проблемы их совершенствования…………………………………………………….9

Глава 2. Формы и методы налогового контроля…………................................17

2.1                        Методы налогового контроля……………….....……….................…….17

2.2                        Налоговые проверки, их виды, механизм применения………….....….23

·        Камеральная налоговая проверка…….................................….............…28

·        Выездная налоговая проверка………...............................................…….44

2.3                        Результаты налоговых проверок: особенности оформления итоговых документов……………………….....................................................……..64

Глава 3. Совершенствование  практики осуществления налогового контроля.................................................................................................................78

3.1 Разрешения органами  налогового контроля проблемы  уклонения от уплаты налогов…………………….................................................................78      

3.2 Организация контроля  уплаты налогов в зарубежных  странах….........96

Заключение………………………………………………..................………….118

Список использованной литературы……................................................…….121

Приложение

Введение.       

В соответствии с действующим  налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.       

На практике юридические  и физические лица допускают несвоевременную  уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных  и субъективных причин. В связи  с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема – контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и  его совершенствование. Эту функцию  выполняет налоговый контроль.       

Налоговый контроль имеет  государственный властный характер, он проявляется при осуществлении  субъектами налогового контроля функций  по контролю за исчислением и уплатой  юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим  законодательством и нормативными актами.       

В условиях формирования новых  экономических отношений, изменения  взаимодействия государства, хозяйствующих  субъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значение налогового контроля закономерно возрастает. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешному проведению налоговой политики государства, цель которой определена в Правительственной программе стратегических реформ как существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.

Глава 1. Экономическое содержание и организация налогового контроля

1.1 Необходимость и содержание  налогового контроля       

Как известно, налоговый  контроль, являясь частью финансовой системы, призван стимулировать  своевременность и полноту уплаты налогов и сборов. Основной целью  налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства, регулирующего  процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые  последним для выполнения возложенных  на них функций.       

Согласно определению, представленному  в НК РФ, налоговый контроль - это  деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками  сборов законодательства о налогах  и сборах.       

При анализе гл. 14 "Налоговый  контроль" НК РФ складывается впечатление, что основная цель налогового контроля - это мероприятия, связанные с  первоначальной регистрацией налогоплательщиков и последующей их проверкой. Однако не совсем верно рассматривать налоговый  контроль только как инструмент, используемый для сбора не уплаченных в срок налогов и регистрации потенциальных  нарушителей. Не менее важными и  действенными с точки зрения поступления  налогов являются профилактические мероприятия и контроль, осуществляемый непосредственно в процессе исчисления и уплаты налогов. К сожалению, в  отечественной практике указанные  мероприятия не носят системного характера.       

В науке финансового права  классификацию финансового контроля осуществляют по видам, формам и методам  финансового контроля. Можно предложить два варианта классификации финансового  контроля - в зависимости от субъекта, осуществляющего финансово-контрольную  деятельность, и от содержания финансово-хозяйственной  деятельности, которая является объектом контроля.       

Приняв за основу классификации  особенности субъектного состава  правоотношений по финансовому контролю, выделяют следующие виды финансового  контроля:

1) государственный контроль, осуществляемый уполномоченными  органами государственной власти  общей компетенции, а также  специальными контрольными органами;

2) общественный контроль, проведение которого возлагается  на негосударственные (неправительственные)  органы и учреждения, отдельные  группы лиц, представляющих общественность.        

Государственный финансовый контроль подразделяется в свою очередь  на надведомственный (встречаются и  другие названия - общегосударственный, вневедомственный, внешний) и внутриведомственный  контроль, именуемый ведомственным  или внутренним).       

В зависимости от специфики  объекта финансового контроля (по содержанию финансового контроля) различают  следующие его виды:

1) бюджетный контроль;

2) налоговый контроль;

3) банковский надзор;

4) валютный контроль.       

Объект налогового контроля можно определить как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения  нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и  сборов, обжалованию актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.        

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность  и полнота исполнения налогоплательщиками  своих налоговых обязанностей по отношению к государству или  муниципальному образованию. Однако при  этом следует также учитывать, что  наряду с уплатой налогов, к числу  основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится  также ведение в установленном  порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и  представление налоговым органам  и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и  уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота  содержащейся в них информации об объектах налогообложения также  составляет предмет налогового контроля.        

Главной целью налогового контроля является создание совершенной  системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности (налоговой  дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение  налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля  выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин – обеспечение полноты учета выручки денежных средств в организациях.       

К числу основных задач  налогового контроля относятся:

-неотвратимое наказание  нарушителей законодательства о  налогах и сборах;

-обеспечение правильного  исчисления, своевременного и полного  внесения налогов и сборов  в бюджет (государственные внебюджетные  фонды);

-предупреждение нарушений  законодательства о налогах и  сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате  неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами своих обязанностей.       

Содержание налогового контроля включает: проверку выполнения физическими  лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов; проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных  с ним обязанностей; проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности  содержащихся в них сведений; проверку соответствия крупных расходов физических лиц их доходам; проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов; проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством; проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством; проверку правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением; предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах; выявление проблемных категорий налогоплательщиков; выявление нарушителей  налогового законодательства и привлечения их к ответственности; возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация и учет  налогоплательщиков;

-прием налоговой отчетности;

-осуществление камеральных  проверок;

-начисление платежей  к уплате;

-контроль за своевременной  уплатой начисленных сумм;

-проведение выездных  налоговых проверок;

-контроль за реализацией  материалов проверок и уплатой  начисленных финансовых санкций  и административных штрафов.       

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью  налогоплательщиков с целью ее оптимизации  для качественного исполнения налогового законодательства.       

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством  налоговых проверок, снижением числа  судебных разбирательств и жалоб  налогоплательщиков на действия субъектов  налогового контроля; сокращением времени  на контакты с налогоплательщиками.        

Особая роль налогового контроля заключается также в необходимости  стабилизации финансовой системы, устойчивого  поступления бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

1.2. Органы, осуществляющие  налоговый контроль       

Органами, осуществляющими  налоговый контроль являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения  в РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный  контроль за поступлением налогов и  других обязательных платежей в доход  государства. Непосредственное отношение  к контролю за поступлением налогов  в отдельных случаях имеют  финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства (распределение  налоговых платежей по уровням бюджетной  системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых  постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, Госавтоинспекции, паспортно-визовая  служба, адресный стол), Федеральная  служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных  внебюджетных фондов, комитеты по земельным  ресурсам и землеустройству, антимонопольный  комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время  является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

1.3. Контрольные функции  в деятельности налоговых органов  и проблемы их совершенствования.        

На основании п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующие контрольные  функции:

- осуществление контроля  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов;

- ведение в установленном  порядке учета налогоплательщиков;

- проведение разъяснительной  работы по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  по бесплатному информированию  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, представлению  форм установленной отчетности  и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления  и уплаты налогов и сборов;