Оффшорный бизнес, тенденции и перспективы его развития

- приобретение  имущества или имущественных  прав, а именно:

недвижимости; доли в уставном фонде юридических  лиц иностранных государств; ценных бумаг;

- в  любых других формах, не противоречащих законодательству иностранных государств и соответствующих международным договорам Республики Беларусь.

Учет  и контроль за инвестициями, направляемыми  юридическими лицами Республики Беларусь и индивидуальными предпринимателями  на территорию иностранных государств, включая приобретение недвижимости и ценных бумаг, вложение в уставные фонды иностранных юридических лиц, осуществляются Национальным банком Республики Беларусь.

    Вложение  в уставные фонды юридических  лиц на территории иностранных государств имущества Республики Беларусь осуществляется с согласия собственника уполномоченным им органом и только после экспертизы достоверности оценки такого имущества, проводящейся в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Юридические лица Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели открывают счета в иностранной валюте за пределами Республики Беларусь и совершают по ним операции с разрешения Национального банка Республики Беларусь, если иное не предусмотрено международными договорами Республики Беларусь или законодательством Республики  Беларусь. Рассмотрение заявлений о выдаче разрешений на открытие юридическим лицом Республики Беларусь или индивидуальным предпринимателем счета в иностранной валюте на территории иностранных государств осуществляется с учетом особенностей проведения конкретных валютных операций в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Оффшорная компания, принадлежащая резиденту Республики Беларусь, выступает на белорусском рынке как иностранное юридическое лицо со всеми вытекающими отсюда последствиями. Другими словами, сделка, совершенная с самим собой, формально становится внешнеэкономической сделкой.

    Деловые операции, обеспечивающие налоговую экономию, могут проводиться субъектами хозяйствования Республики Беларусь по нескольким методам.

    Наиболее  очевидный метод - размещение дочерних фирм в странах с относительно низким уровнем налогообложения прибыли, например в налоговых гаванях. На практике, однако, воспользоваться этим методом не всегда представляется возможным, поскольку выбор места регистрации определяется рядом факторов: наличием дешевой рабочей силы, близостью к основным рынкам сбыта, транспортными условиями и т.д. Очевидно, что сейчас предполагается ведение дочерними предприятиями реальной производственной (или какой-либо другой) деятельности на территории страны регистрации. В таких условиях приоритет должен быть отдан методам, обеспечивающим снижение налоговых затрат при вывозе и репатриировании (от латинского слова repatriate — возвращение на родину) капитала.

    Один  из методов снижения налоговых потерь на этапе вывоза и реинвестирования дохода заключается в создании посреднических холдинговых и финансовых компаний в определенных льготных юрисдикциях, которые позволяют значительно снизить издержки, возникающие при переводе капиталов из одной страны в другую.

    Суть  деятельности холдинговой компании заключается в том, что она  управляет дочерними предприятиями  на основе владения контрольными  пакетами акций или участия в уставном фонде. Через посредническую холдинговую фирму происходит перевод учредительских капиталов и дивидендов между материнской фирмой и ее дочерними предприятиями. Дочерние холдинговые компании обычно создаются в тех странах, где условия репатриирования и международного перевода капитала между юридическими лицами в форме дивидендов, банковского процента и платежей роялти (royalties — периодические выплаты, причитающиеся держателю авторских прав) наиболее благоприятны. Число таких стран ограничено (Нидерланды, Швейцария, Австрия, Люксембург, а также некоторые налоговые гавани).

    Самый простой способ - использование оффшорной  компании в качестве «денежного мешка» для накопления торговой прибыли, образующейся при импорте товаров по завышенным ценам и при экспорте по заниженным. Острова в Карибском море (Багамы, Антильские острова) являются тем регионом, где и создается большинство торговых оффшорных компаний. В последнее время растет интерес к оффшорным банкам (Белиз, Кайман, Багамы) и страховым компаниям (Кипр, Ирландия, Багамы). Но подобный бизнес требует высочайшего профессионализма и большого капитала. Белорусские предприниматели активно используют данный метод оффшорного бизнеса. Разместив свои сбережения в каком-либо оффшорном центре, они затем, пользуясь льготами иностранных инвесторов, инвестируют свои капиталы обратно в страну в качестве иностранных инвестиций. Проследить цепочку операций достаточно трудно, а вот география иностранных  инвестиций вызывает подозрение в существовании оборота незаконных капиталов.

    Оффшорную компанию можно использовать и для создания совместного предприятия. Однако необходимо учитывать тот факт, что Республика Беларусь заключила соглашения об избежании двойного налогообложения лишь с немногими оффшорными центрами. Поэтому дивиденды, переводимые оффшорной компании, будут облагаться отечественным 15-процентным налогом.

    Кроме того, многие белорусские субъекты хозяйствования учреждают оффшорные  компании для того, чтобы открыть  счет в зарубежном банке. Открыть  счет за границей можно только с  разрешения Национального банка Республики Беларусь. Такие разрешения выдаются лишь в двух случаях:

    - если отечественное предприятие  сооружает за границей какой-либо  объект по линии технического  содействия;

    - если компании предоставлен кредит, гарантированный Правительством, с условием погашения из экспортной выручки.

    Описанные методы и мотивы проведения внешнеэкономических  операций субъектами хозяйствования Республики Беларусь через оффшорные центры подтверждают наличие специфики  ведения оффшорного бизнеса в  национальных условиях. Кроме того, практические схемы реализации оффшорных сделок также имеют свои  особенности в Республике Беларусь.

    Наибольшее  распространение в белорусской  практике получили экспортно-импортные  операции с участием оффшорных фирм. Ключевую роль здесь играют соглашения об избежании двойного налогообложения, а движущей силой выступает возможность вывоза за границу и  скрытия на  счетах в зарубежных банках валютной выручки. Число оффшорных компаний, задействованных в схеме, может достичь и десятка, что объясняется достижением экономического эффекта и возможностью скрытия истинной природы сделки.

    Импортные операции. Предположим, что минская фирма А учреждает оффшорную компанию на Кипре. В силу того что выяснить реального владельца компании достаточно сложно, а порой и невозможно, конфиденциальность оффшора обеспечена. Затем между фирмой А и оффшорной фирмой заключается контракт № 1 на поставку в Республику Беларусь крупной партии товара. Одновременно заключается контракт № 2 между оффшорной компанией и зарубежным продавцом. Разница стоимости контрактов - это чистая прибыль оффшорной фирмы после уплаты на Кипре налога в размере 4,25 процента.

    Поскольку контракт № 1 заключается на условиях минимальной прибыли для фирмы  А, то получается, что оффшор просто перепродает товар  по более высокой цене. Так как прибыль на Кипре облагается небольшим налогом, а сама компания принадлежит минской фирме, то коммерсант  платит налог только с той невысокой прибыли, которую получает по контракту № 1. А что касается прибыли, оставшейся на Кипре, то она полностью принадлежит белорусскому субъекту хозяйствования. С целью снижения таможенных пошлин, в связи с ввозом подакцизных товаров по завышенным, ценам в схему можно включить организацию, имеющую таможенные льготы, например чернобыльские и афганские, или организацию спортсменов. Схематично данную импортную операцию можно показать на рисунке 5.

    Итак, при импортных  операциях с участием оффшорной компании последовательность проведения сделки следующая:

    1 – заключение договора на поставку  товара с посредником - фирмой, имеющей таможенные льготы;

    2 - заключение контракта № 1 между  посредником и оффшорной компанией;

    3 - заключение контракта № 2 между  оффшорной компанией и зарубежным  поставщиком;

    4,5,6 - направление денежных перечислений  в соответствии с обязательствами  по контрактам;

    7 - поставка товара от зарубежного  поставщика посреднику;

    8 -  поставка товара покупателю.

    Обычной формой международных расчетов при  таких сделках выступает аккредитив, открываемый экспортеру. 

--------------------¬                              ---------------------¬

¦  А - белорусский  ¦                              ¦     Зарубежный     ¦

¦      покупатель   ¦               ---------------+     поставщик      ¦

L-^-------T--------T-               ¦              L-^--T----------------

  ¦       ¦        ¦                ¦                ¦  ¦

8¦      1¦       4¦               7¦                ¦ ¦

  ¦       ¦        ¦                ¦                ¦  ¦

  ¦       ¦        ¦                ¦                ¦  ¦

--+-------+--------Ў¬               ¦                ¦  ¦

¦    Белорусская    <----------------               6¦ 3¦

¦    организация,   ¦-----------------¬              ¦  ¦

¦   имеющая  льготу  ¦                 ¦              ¦  ¦

L------------------T-                5¦              ¦  ¦

                   ¦                  ¦              ¦  ¦

                   ¦                  ¦              ¦ ¦

                   ¦               ---Ў--------------+--+---¬

                   L---------------+         Off.LTD        ¦

                                   L------------------------- 

    Рисунок 5 - Оффшорный бизнес при импортных опреациях.

    Источник:  [23]. 

    Экспортные  операции. Экспортные операции повторяют импортные с точностью до наоборот. Поставляя экспортный товар через свои оффшорные фирмы, белорусские субъекты хозяйствования максимально занижают его цену, а после реализации за рубежом по мировым ценам получают высокие доходы.

    При этом часто происходит сокрытие валютной выручки. В соответствии с инструкциями Национального банка под сокрытой выручкой понимается выручка, не зачисленная на счета в уполномоченных банках на территории Республики Беларусь, если иное не разрешено Национальным банком Республики Беларусь. Основным нарушением в данном случае является зачисление валютной выручки на счета в иностранных банках без ведома Национального банка, а именно без его лицензии, что предусмотрено законодательством. Эффективность использования зарубежных предприятий и филиалов может быть значительно повышена в результате координации их деятельности материнским предприятием. При проведении внутрифирменных операций сотрудничество дочерних предприятий осуществляется не на рыночных, а на регулируемых материнским предприятием условиях. С помощью внутрифирменных операций достигаются налоговые, таможенные, кредитно-финансовые преимущества.

    Государство, пытаясь защитить свои интересы, устанавливает различного рода ограничения на ведение оффшорного бизнеса. В большинстве развитых стран мира имеется определенный налоговый барьер по отношению к вывозу доходов в налоговые гавани. Суть в том, что развитые страны неохотно идут на подписание налоговых соглашений с государствами, предоставляющими льготы по налогу на прибыль. Как следствие при вывозе дохода в адрес налоговой гавани доходы облагаются в полном объеме. Подобный барьер существует и в странах с умеренным налогообложением. Но есть и исключения. В некоторых странах умеренного налогообложения (Нидерланды, Швейцария) доходы в виде процента и платежей роялти разрешается вывозить в налоговые гавани без дополнительных налогов. Есть еще способ преодолеть налоговый барьер по отношению к налоговым гаваням. Ряд стран имеют налоговые соглашения с налоговыми гаванями - своими сателлитами, т.е. небольшими государствами, с которыми они исторически тесно связаны. Так, Нидерланды имеют благоприятное налоговое соглашение Нидерландскими Антилами, Греция - с Кипром, Великобритания – с островом  Мэн. В соответствии с налоговыми соглашениями льготы предоставляются не только на вывоз в эти страны банковского процента и роялти, но и дивидендов[23, c. 45].