Учет затрат и издержек в организации

Механизмы публичного признания расходов, доходов и  присвоения прибыли в законодательном  отношении также не разработаны, поскольку производство определенных видов продукции, хотя и сертифицировано по отечественным, а в отдельных случаях по международным стандартам, но, тем не менее, законодательная ответственность производителя перед потребителем скорее декларирована в реальной жизни общества, поскольку отсутствует независимый экспертный метрологический вневедомственный контроль за соблюдением производителями параметров потребительских свойств выпускаемой ими продукции. 

Признание расходов с точки зрения требований социально-ориентированной  рыночной экономики невозможно не только из-за отсутствия жалоб покупателей на количество и качество продукции конкретного производителя, но и из-за невозможности осуществления дополнительной проверки правильности ведения учета и отчетности официальными представителями покупателей при условии, что ими осуществлена ее оплата в соответствии с требованиями поставщика. Дополнительная проверка информации управленческого учета издержек производства означает, что она может носить характер как сплошной, так и выборочной аудиторской (ревизорской) проверки либо представлять собой процедуры простого ознакомления с механизмами формирования учетно-отчетных данных. 

При этом как  проверяющие эти данные, так и  интересующиеся их содержанием несут  ответственность перед проверяемым  предприятием за соблюдение конфиденциальности. Законодательный механизм признания расходов, имеющих публичный характер, одновременно обеспечивает и соблюдение конфиденциальности в отношении так называемой коммерческой тайны. 

Переход к рыночным товарно-денежным отношениям в российской экономике настоятельно требует дальнейшего развития законодательной базы, обеспечивающей возможность ее саморегулирования в интересах всего общества. Решение весьма непростых проблем развития нормативной базы бухгалтерского учета как составной части системы управления экономикой позволит дальше развивать управленческий учет издержек производства на предприятиях на основе отечественных научных достижений и практических разработок, а также зарубежного опыта исследований в этой области знаний после их тщательного изучения и осмысления.

1.3.

Сущность управленческого  учета издержек производства и используемые в нем экономические понятия 

Для понимания  процедур учета издержек производства как функции бухгалтерского учета  в рамках единой системы информации, методология которого базируется на законодательных и нормативных документах, необходимо предварительно рассмотреть используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия (термины) и определенные правила их применения. 

Исходя из отечественного и зарубежного опыта организации учета издержек производства, перечень экономических понятий (терминов), используемых на практике, можно структурировать в зависимости от сферы применения (участков учета) учетных данных и направлений их движения в системе бухгалтерской информации (входная и выходная). 

Приведенные в  таблице 1.1 экономические понятия (термины) квалифицированы по сферам применения в управленческом учете издержек производства и их месту в системе  бухгалтерской информации, которая  в данном случае формируется для внутренних пользователей, — руководства предприятия, и используется для принятия управленческих решений. Входная и выходная информация рассматривается, в первую очередь, с позиций управления формированием издержек производства, а также для их прогнозирования, планирования, нормирования, бюджетирования, анализа и контроля. 
 

Таблица 1.1  

Основные экономические  понятия (термины), используемые в учете  издержек производства Управленческий учет издержек производства  

Сфера применения (участки учета)  

Входная информация  

Выходная информация  

Учет основных средств и нематериальных активов   

Первоначальная  стоимость  

Амортизация  

Учет производственных, материальных и трудовых ресурсов  

Затраты предприятия   

Стоимость потребленных в производстве материальных и трудовых ресурсов  

Учет производства  

Издержки производства  

Издержки незавершенного производства и издержки производства готовой продукции  

Учет резервов предстоящих расходов  

Создание резервов с отнесением на издержки производства  

Списание резервов на произведенную продукцию  

Калькуляционный учет себестоимости  

Себестоимость продукции  

Выручка от продажи  продукции 

Производственно-финансовый результат  
 
 

Входная бухгалтерская  информация объединяет данные о ресурсах и имуществе предприятия, которые были приобретены, имеются в наличии и должны в будущем принести доходы. Выходная бухгалтерская информация представляет собой данные о ресурсах предприятия, израсходованных для получения доходов, и поступлениях от продажи готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Правильное разграничение в учете издержек производства совокупности экономических понятий на входную и выходную бухгалтерскую информацию в рамках сферы применения (участков учета) имеет важное значение при определении производственно-финансового результата. При разработке плана счетов управленческого учета издержек производства это позволит более четко показать экономическую суть хозяйственных операций, дать необходимые разъяснения и ознакомить с правилами применения учетных записей в системе управленческих счетов. 

На основе упорядочения перечня понятий (терминов) и разработки правил, определяющих порядок отражения  в учете входной и выходной информации, целесообразно пересмотреть действующий состав издержек производства, включаемых в себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), поскольку он не решает ряда основополагающих вопросов ее формирования в рамках процесса производства и не ориентирован на классификацию финансовых источников покрытия расходов в условиях рыночной экономики. 

Наряду с признаками и направлениями списания издержек производства существуют определенные принципы их стоимостной оценки, выбор  которых должен быть альтернативным и декларироваться в учетной  политике предприятия. 

Переход на принципы рыночного формирования стоимостных факторов позволит избежать несопоставимости в составе и методике расчета величины издержек производства в нашей экономике по сравнению с зарубежной практикой и повысит действенность согласования с международными стандартами финансовой отчетности. 

Прежде чем  рассматривать издержки производства в качестве объекта управленческого  учета, следует разграничить такие  экономические понятия, как «расходы», «затраты предприятия», «издержки производства», «себестоимость продукции» и «доходы». Зачастую в отечественной практике понятия «расходы», «затраты» и «издержки» производства на уровне предприятия используются как синонимы, хотя по сути они различаются. 

Наиболее экономически полное определение расходов в составе  информации, формируемой в бухгалтерском учете для внешних пользователей, дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. 

Расходами считается  уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) указано, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Таким образом, расходы охватывают издержки производства и обращения, связанные соответственно с изготовлением и продажей продукции (работ и услуг). 

Другими словами, затраты труда, включающие затраты прошлого труда, овеществленные в средствах производства, и затраты живого труда составляют в совокупности издержки производства. 

В зависимости  от организации производства издержки производства можно разделить на две группы: 

1) основные издержки  производства — это амортизация  и стоимость материальных и  трудовых ресурсов предприятия,  потребленных за определенный (отчетный) период времени в процессе  основного производства; 

2) дополнительные  издержки производства — возникают  во вспомогательных производствах. 

Затраты также  можно разделить на две группы. 

Затраты предприятия  — это расходы на создание производственных запасов материально-технических  ресурсов, услуги (работы) поставщиков  и приобретение трудовых ресурсов, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы предприятия, непосредственно не связанные с его хозяйственно-производственной деятельностью и покрываемые за счет прибыли и других финансовых источников, свободных к расходованию. Можно считать, что затраты предприятия — это его активы, отражаемые в балансе и способные принести доход в будущем. 

Затраты на производство — это стоимость части ресурсов (затрат) предприятия, которые израсходованы  на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за определенный (отчетный) период времени. Следовательно, понятие «затраты предприятия» шире, чем понятие «затраты на производство». 

Таким образом, затраты на производство и издержки производства тождественны, так как  в основе их определения лежит стоимостная оценка основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве. Издержки производства формируют себестоимость, состоящую из себестоимости незавершенного производства и себестоимости готовой продукции. 

Себестоимость незавершенного производства — это издержки незавершенного производства продукции (полуфабрикаты, полупродукты), остающейся в конце отчетного периода в процессе труда (обработки, переработки) на различных его стадиях. 

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) — это скалькулированные издержки производства по ее видам, наименованиям и единицам. Другими словами, это часть стоимости израсходованных элементов производства. 

Понятие «расходы»  является обобщающим термином, объединяющим в себе затраты предприятия, издержки производства (затраты на производство), относимые на себестоимость незавершенного производства и изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг за определенный (отчетный) период времени. 

Экономическое многообразие хозяйственных операций и методов учета издержек производства при их осуществлении предполагает не только четкую трактовку понятий «затраты» и «издержки», но и таких терминов, применяемых в управленческом учете, как «оплаченные и неоплаченные затраты и издержки», «нормальные и нейтральные затраты и издержки», «нормальные и нейтральные доходы и расходы», а также ряд других не менее важных понятий и определений. 

Оплаченными называются затраты предприятия и издержки производства, выявленные на основе учетных  данных об оплате поставщикам соответствующих материальных ценностей, работ и услуг. 

Неоплаченные  затраты — это затраты предприятия  и издержки производства, за которые  предприятие не оплатило поставщикам  поставленные материально-технические  ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги. 

Нейтральными  называются затраты предприятия  на формирование производственных запасов  и оплату всех других внешних работ  и услуг, обеспечивающих возможность  основной хозяйственной деятельности предприятия до момента их превращения  в издержки производства или включения в состав затрат, образующих нецелевые расходы предприятия. Эти затраты могут иметь как производственный, так и непроизводственный характер, но каждая группа должна быть учтена обособленно согласно экономической природе их возникновения. 

В составе нейтральных  затрат учитываются также расходы  на создание материальных запасов на производственное и непроизводственное потребление, кроме расходов, покрываемых  из прибыли, непосредственно связанных  с потреблением и не обусловленных  хозяйственной деятельностью предприятия, но косвенно зависимых от нее. К нейтральным относятся и расходы, отражаемые в отчетном периоде времени, но относящиеся по своей целевой функции к расходам других периодов времени. 

Нормальные издержки производства — это потребленные в процессе производства материальные и трудовые ресурсы, обусловленные нормальными условиями протекания сертифицированных технологических процессов изготовления продукции в основных и вспомогательных производствах или осуществления материально-технического обеспечения производственных процессов, соответствующих хозяйственному профилю предприятия. Они бывают основные, сформированные в основном производстве, и дополнительные — во вспомогательных производствах.