Учет затрат и издержек в организации

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружка и др.). Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности этого — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов. 

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской  записью: 

Дебет счета 10 «Материалы» 

Кредит счета 20 «Основное производство» или  кредит счета 23 «Вспомогательные производства» 

Расход вспомогательных  материалов учитывают обычно так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции, исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. 

Покупные полуфабрикаты  предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета  покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов. 

Использованные  на технологические цели топливо  и энергию относят в дебет  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства»  с кредита счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют следующей записью: 

Дебет счета 20 «Основное  производство» 

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Стоимость топлива  и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывают в дебет счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита указанных ранее  счетов. 

Материалы принимаются  к учету по фактической себестоимости. Но существуют особенности определения  этой себестоимости в зависимости  от того, как материальные ресурсы  поступили на предприятие. 

Затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). 

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, который аналогичен порядку определения себестоимости соответствующих видов продукции. 

При формировании стоимости поступивших в организацию  материально-производственных запасов, расчеты по которым осуществлены не денежными средствами, следует учесть следующее: 

фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации; 

фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования; 

фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяет стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). 

Величина платы  за товарно-материальные ценности устанавливается (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих  при оплате в рублях в сумме, которая  эквивалентна сумме в иностранной  валюте (условных денежных единицах). 

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной  в договоре. 

На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предприятием-покупателем учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в случае: 

получения от поставщиков  товарно-материальных ценностей, по которым  организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов —  платежных требований и их оплаты; 

получения от поставщиков  неоплаченных товарно-материальных ценностей, по условиям договора запрещенных к  расходованию до их оплаты; 

принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. 

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку организацией-переработчиком, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В затратах по переработке или доработке сырья и материалов не учитывается стоимость принятого в переработку сырья. 

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату принятия организацией запасов  к бухгалтерскому учету. 

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешает  применять один из методов оценки сырья и материалов: 

1) метод оценки  по себестоимости единицы товара; 

2) метод оценки  по средней себестоимости; 

3) метод оценки  по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО). 

Выбрав тот  или иной способ оценки материалов, отпускаемых в производство, организация  должна отразить его в учетной  политике и применять до конца  отчетного года. 

Метод оценки по себестоимости единицы товара. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. 

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться  организацией в случае, если они  не могут быть обычным образом  заменены друг другом или подлежат особому учету. К таким материалам можно отнести драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества. При списании в расходы таких материалов необходимо отразить в регистре-расчете стоимости сырья цену каждой единицы товара. 

Метод оценки по средней себестоимости. Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце. 

Оценка материалов при их списании на себестоимость  продукции по средней себестоимости  основана на использовании расчетов и определении на их базе средней  себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов как оставшихся неиспользованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство строительных работ и прочие нужды. 

Применяя данный метод, бухгалтер сразу определяет среднюю себестоимость материалов. Для этого необходимо общую себестоимость всех запасов данного вида разделить на их количество. Полученный результат умножают на количество материалов, отпущенных в производство. А в конце месяца все запасы должны быть учтены по средней себестоимости материалов. Этим методом пользуются большинство бухгалтеров. 

Метод оценки по себестоимости первых по времени  приобретений (ФИФО). Оценка материально-производственных запасов, которая может производиться  по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов. 

Применяя данный метод, бухгалтер должен соблюдать следующее правило: сначала списываются материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем — по себестоимости второй и так далее. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде. 

Выбирая любой  из этих методов, предприятие должно оценить все достоинства и  недостатки каждого и закрепить  свой выбор в приказе об учетной  политике. 

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается  на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

1.7.2.

Учет затрат на оплату труда 

В соответствии со ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. 

Согласно ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации  не учитываются в составе затрат на оплату труда расходы на любые  виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). 

В организации  должны быть разработаны Правила  внутреннего трудового распорядка организации, являющиеся локальным  нормативным актом организации. Правила внутреннего распорядка организации регламентируют порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также другие вопросы регулирования трудовых отношений в организации. 

Поэтому на основании  такого распорядка организации вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе Правил, в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации. В противном случае на расходы по оплате труда относятся только вознаграждения, выплачиваемые в пользу работников на основании трудовых договоров. 

По статье «Заработная  плата производственных рабочих» планируют  и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. 

Для отнесения  суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования  на объекты калькуляции составляют разработанную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. 

Основная заработная плата производственных рабочих  включается в себестоимость отдельных  видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.