Учет затрат и издержек в организации

Нейтральные и  нормальные расходы и доходы разделяются как на непосредственно связанные и не связанные с основной производственной деятельностью предприятия, так и на участвующие и не участвующие в формировании производственно-финансового результата и его распределении. 

Классификация расходов и доходов на нейтральные и нормальные на стадиях их признания в качестве издержек производства обеспечивает возможность строгого формирования последних по принципу деления на прямые одноэлементные и косвенно распределяемые комплексные расходы. 

Важность характеристики понятий и их определений для рациональной организации и ведения управленческого учета издержек производства на предприятиях в условиях рыночной экономики трудно переоценить. Например, с позиций соблюдения кассово-финансовой дисциплины большое значение имеет классифицированное построение учета доходов предприятия. 

Доходом считается  увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода  или уменьшение обязательств, которые  приводят к увеличению капитала, отличного  от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от реализации продукции, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендная плата, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.). 

Применительно к конкретному предприятию как  коммерческой организации в Положении  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) определено, что  «доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг».

Закончил колледж? Получи диплом в МИЭМП дистанционно за 3,5 года

1.4.

Принципы организации  учета затрат 

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат. 

На организацию  учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: 

вид деятельности предприятия; 

его размер; 

организационная структура управления; 

правовая форма  и т.п. 

Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную  политику на будущий год, предприятие  определяет, какие счета первого  и второго порядка следует включить в рабочий план счетов, и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам. 

Себестоимость является одним из ключевых показателей  в российской системе учета, применяемых  для налоговых и статистических целей и включающих в себя сумму всех прямых и косвенных затрат по производству продукции и ее реализации. Для исчисления себестоимости составляют калькуляцию. 

Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Чем ниже себестоимость продукции установленного качества, тем выше рентабельность производства. 

Себестоимостью  продукции являются выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. 

Себестоимость готовой продукции — важнейший  показатель производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для: 

оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; 

определения рентабельности производства и отдельных видов  продукции; 

осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости  продукции; 

определения цен  на продукцию; 

исчисления национального дохода в масштабах страны; 

расчета экономической  эффективности внедрения новой  техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; 

обоснования решения  о производстве новых видов продукции  и снятия с производства устаревших. 

Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный  процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости  отдельных изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции, выявление резервов ее снижения. 

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: 

прогнозирование и планирование; 

нормирование  затрат, учет и калькулирование; 

анализ и контроль за себестоимостью. 

Все они функционируют  в тесной взаимосвязи друг с другом. 

В зарубежных странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. 

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью единой системы бухгалтерского учета. 

Организация учета  затрат на производство продукции основана на следующих принципах: 

1) неизменность  принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; 

2) полнота отражения  в учете всех хозяйственных  операций; 

3) правильное  отнесение расходов и доходов  к отчетным периодам; 

4) разграничение  в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; 

5) регламентация  состава себестоимости продукции,  согласованности фактических показателей  себестоимости продукции с нормативными  и плановыми. 

Одно из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции — четкое определение состава произведенных затрат. 

В нашей стране состав себестоимости продукции  регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава  определены, начиная с 2000 г., Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.), начиная с 1 января 2002 г., гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Данные нормативные акты определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.). 

Регламентирующая  роль государства по отношению к  себестоимости продукции проявляется  также в определении порядка  начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др. 

На основе Налогового кодекса Российской Федерации и  ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные  объединения, концерны и другие организации  разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций. 

При расчете  налога на прибыль две основные составляющие налогооблагаемой базы — доходы и расходы — необходимо определять на основании Налогового кодекса Российской Федерации. 

Себестоимость определяется в целях налогообложения  прибыли. Неправильное отнесение затрат на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, может привести к серьезным ошибкам в бухгалтерском и налоговом учете. От того, насколько правильно классифицированы и отнесены на себестоимость расходы организации, зависит правильное исчисление налога на прибыль. 

Себестоимость в целях бухгалтерского учета  формируется на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации». В целях налогообложения  прибыли для определения себестоимости  руководствуются гл. 25 Налогового кодекса  Российской Федерации «Налог на прибыль  организации». 

Для организации  бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор  номенклатуры синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции. 

В крупных и  средних организациях для учета  затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 

По дебету указанных  счетов учитывают расходы, а по кредиту  — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных  счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов») затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств. 

С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую  себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. 

В малых организациях для учета затрат на производство используют счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20 «Основное производство». 

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного  характера (строительных, проектных  и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. 

Счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. 

Объекты калькуляции  — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. Разрешается  открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. 

Для каждого  объекта необходимо правильно выбрать  калькуляционную единицу, в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и  условно-натуральные единицы, исчисленные  с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей — 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций. 

Для получения  информации о затратах по экономическим  элементам используют данные синтетических  счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). 

По кредиту  указанных счетов отражаются все  расходы соответствующих ресурсов — на осуществление обычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. 

Для определения  затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельности нужно из кредитовых оборотов счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряда счетов по учету «прочих затрат» исключить суммы оборотов, не относящихся к обычным видам деятельности, и внутренние обороты.