Сущность и значение себестоимости продукции в деятельности предприятия

 

Основными направлениями  повышения рентабельности производства продукции являются снижение себестоимости  ее производства и реализации при неизменной цене или повышения цены реализации продукции при неизменной ее себестоимости.

Еще одним направлением повышения рентабельности при неизменной цене и себестоимости является рост объемов реализации. Рост объемов  реализации способствует снижению доли постоянных издержек, приходящихся на единицу изделия, что в конечном счете приводит к снижению себестоимости всего объема реализации и тем самым повышению прибыли при неизменной цене.

Однако, с точки зрения проводимого исследования нас интересует в первую очередь себестоимость продукции. Попытаемся путем ее изменения, а также путем прогнозирования ее величины на будущий период найти пути повышения рентабельности для продукции карамельного цеха.

Во-первых, рассчитаем на сколько нужно снизить себестоимость продукции при всех прочих равных условиях, чтобы в следующем периоде получить для продукции карамель с молочной начинкой - рост рентабельности на 1%.

То есть  фактически под прочими равными условиями  будем понимать, что все показатели, кроме целевой рентабельности и расчетной себестоимости оставляем на уровне последнего анализируемого периода.

Как видно из данных приложения Л, рентабельность в долях (R) рассчитывается путем деления прибыли (П) на произведение себестоимости продукции (С) и выработки. Отсюда себестоимость равна произведению прибыли к рентабельности. Прибыль рассчитывается как разница между произведением объема реализации (О) на цену реализации (Ц) и себестоимостью продукции. Сделав необходимые преобразования получим, что себестоимость всего объема реализованной продукции равна:

С = Ц*О/(R+1)    (33)

Чтобы получить значение себестоимости на одну тонну продукции  нужно полученный результат разделить  на объем реализации в тоннах. Тогда  формула будет выглядеть следующим  образом:

С(на 1 тонну продукции) = Ц*1000/(R+1)   (34)

Данные расчета представим в таблице 4.

 

Таблица 4 

Расчет величины себестоимости  продукции для достижения заданного  уровня рентабельности в плановом периоде

 

Вид изделия	4 квартал 2006 года			1 квартал 2007 года
	R %	Ц руб/тонн	С руб/тонн	R %	Ц руб/тонн	С руб/тонн
карамель с молочной начинкой	11,7	28845	25696,32	12,7	28845	25594,49

 

Таким образом из таблицы 4 видно, что чтобы достичь поставленных целей, необходимо снизить себестоимость одной тонны карамели с молочной начинкой на 101 рубль.

Рассмотрим структуру  себестоимости анализируемых видов  продукции. Необходимо отметить, что  все расходы предприятия по производству и выпуску продукции можно  разделить на постоянные и переменные. Переменные расходы изменяются прямопропорционально объему выпуска. Постоянные расходы на единицу продукции не зависят от объема выпуска. Если мы фиксируем объем выпуска на уровне предыдущего периода, следовательно сумма переменных расходов у нас остается той же самой. И ее снижение возможно только за счет качественных изменений в процессе производства продукции - изменения материалоемкости продукции.

Структура затрат на изготовление анализируемых видов продукции представлена в Приложении К. Наглядно представлены эти доли на рис. 4.

 

 

Рис.4. Структура затрат карамели с молочной начинкой

 

Как видно из диаграммы, для всех изделий доля переменных затрат превышает долю постоянных затрат; и составляет 85,58% для карамели с молочной начинкой.

Из приложения К видно, что наибольшую долю в структуре себестоимости изделий занимают:

1. Расходы на сырье 74,93%,
2. Условно-постоянные расходы 14,42%.

В целом эти две  группы расходов занимают в структуре  себестоимости 89,35%. Естественно предположить, что здесь существуют возможности сокращения суммы себестоимости на заданную величину; напомним сумма сокращений на тонну составит: для карамели с молочной начинкой на 101 рубль. На сколько необходимо сократить каждую составляющую - зависит от возможностей производства, внешних факторов и т.п.

Попробуем распределить сокращение себестоимости относительно доли каждой составляющей и определим, на сколько рублей с тонны необходимо сократить каждый из двух основных элементов затрат. Данные представим в таблице 5.

Таблица 5

 Расчет суммы снижения  себестоимости изделий по основным элементам затрат

 

Продукция	Общая доля 2-х групп  затрат в себестоимости %	Частная доля группы затрат ( получены делением доли каждой группы в себестоимости продукции на общую их долю) %		Общая сумма сокращения себ-ти в расчете на 1 тонну изделия	Сумма уменьшения затрат по каждой группе в расчете на 1 тонну  продукции (получена умножением частной доли в долях на общую сумму сокращения себестоимости), руб.
		Сырье	Прочие производственные расходы		Сырье	Прочие производственные расходы
карамель с молочной начинкой	89,35	74,93	14,42	101	84,70	16,30

 

Таким образом мы получаем, что для достижения заданных целей  повышения рентабельности снижением  себестоимости при всех прочих равных условиях необходимо сократить расходы  на две основные группы затрат по двум видам изделий с одной их тонны на суммы, представленные в правой части таблицы 5

Снижение двух групп  затрат - это желаемый результат, который  приведет к росту рентабельности анализируемых видов продукции  до целевых значений. Однако, под  изменением факторов внешней среды (роста цен на электроэнергию, топливо, потеря поставщиков и т.п.) и факторов внутренней среды (роста зарплаты, смены оборудования и т.п.) реальная ситуация может отклониться от заданного курса действий.

Поэтому попытаемся путем  прогнозирования на два периода (1 и 2 квартал 2007г.) предсказать с определенной вероятностью поведение выделенных двух групп затрат. Для проведения прогноза возьмем две основных группы  затрат, восемь периодов упреждения – 4 квартала 2005 и 2006 года. В качестве метода прогнозирования выберем трендовый метод.  Группировочную таблицу для проведения прогноза представим в Приложении М.

Из таблицы видно, что  за период с 1 квартала 2005 года по 4 квартал 2006 года величина расходов на сырье снижается. Условно-постоянные расходы для карамели с молочной начинкой снижаются.

Это дает возможность  предположить, что подобная тенденция  при всех прочих условиях сохранится и в будущем.

Количественное выражение  тенденции проведем с помощью  аналитического выравнивания с помощью  элементарных функций, предлагаемых табличным процессом Excel.

Критерием выбора различных  вариантов аппроксимации данных о себестоимости изделия выступает  показатель достоверности аппроксимации  величина R².

Наибольшее значение этот показатель принимает при использовании степенной функции (затраты на сырье R²=0,9075, условно-постоянные затраты R²=0,9868).

Приведем технологические таблицы, линии трендов и их уравнения для изделий карамель с молочной начинкой, показателей "Расходы на сырье" и "Условно-постоянные расходы" (Приложение Н, О), приведем прогнозные значения на 1 и 2 квартал 2007года (приложение М).

Оценка адекватности будет проводится с помощью следующих показателей. Значение средней ошибки аппроксимации – для затрат на сырье 0,73%, для условно-постоянных затрат 9,7% что значительно ниже критического значения – 12%; стандартное отклонение S - 188,48 и 154,45 соответственно.

После получения прогнозных величин  сравним их с расчетными величинами от желаемого снижения сумм расходов по двум анализируемым группам.

Таким образом, по прогнозу на 1 квартал 2007 года снижение себестоимости  по изделиям карамель с молочной начинкой превышает желаемое снижение себестоимости, и достигают заданного уровня рентабельности 12,7%.

Для выявления направлений  снижения себестоимости продукции воспользуемся методами корреляционно-регрессионного анализа.

Рассмотрим известную  в экономической теории зависимость  между себестоимостью единицы продукции  и объемом производства. Связь  меду этими показателями обратно  пропорциональна, что подтверждается расчетами по данному предприятию.

Предположим, что связь  меду себестоимостью единицы продукции  и объемом производства можно  описать равносторонней гиперболой, используемой для характеристики многих видов связей:

                                                     

                                                    (35)

где у – себестоимость 1 тонны карамели, руб

х – объем производства, тонн.

Рассчитаем параметры  уравнения регрессии с помощью  опции «Поиск решения» Microsoft Excel.

у = 18,7 + 234903,5*

 

Таблица 11

 

Технологическая таблица  для расчета данных у = 18,7 + 234903,5*

 

Объем производства, Х	Фактические значения, Уф	Расчетные значения, Ур	Уф- Ур	(Уф- Ур)2		(Уф- )2
8785,8	46,8	45,43926	1,439259	2,071466	0,03271	59,29
8647,6	45,7	45,86655	-0,13345	0,01781	0,002901	32,49
8603,58	45,0	46,00553	-0,99447	0,988969	0,021159	22,09
7390,93	49,9	50,48521	-0,51479	0,265012	0,010094	0,49
6017,5	56,5	56,73926	0,23926	0,546505	0,012969	28,09
5869,3	55,9	56,72494	0,824938	0,685535	0,012499	39,69
5085,3	60,5	61,7604	-1,26074	1,589466	0,021368	53,29
=7333,1	=51,7			6,004764	0,113701	235,43

 

Проверим полученную регрессионную  модель на адекватность, рассчитав  среднюю ошибку аппроксимации и  коэффициент детерминации.

А =

Значение средней ошибки аппроксимации – 1,62 %, что не превышает  критического значения – 12%. Следовательно, качество построенной модели оценивается как хорошее.

Коэффициент детерминации находится  по следующей формуле:

,   (21)

где - среднее значение результативного признака.

Значение коэффициента детерминации R² =0,974 свидетельствует о том, что 97,4 % вариации результативного признака обусловлено изменением факторного признака. Влияние данного фактора на величину результативного признака можно определить количественно, рассчитав коэффициенты эластичности.

Коэффициент эластичности показывает, насколько процентов в среднем, изменится значение результативного  признака при изменении факторного 1 %.

,    (22)

где a,b – параметры уравнения регрессии;

- среднее значение факторного  признака.

Для полученного уравнения: у = 18,7 + 234903,5*

0,63 %

 

Таким образом, одним из факторов снижения себестоимости выступает  размер производства: с ростом его  на 1 %, себестоимость единицы продукции снижается на 0,63 %.

Значения коэффициентов  при анализируемых факторах можно  использовать для планирования уровня затрат на предприятиях, определения  его расчетных значений для предприятия. Путем исчисления отклонений расчетных уровней от фактических можно выявлять резервы снижения себестоимости. Все это говорит о целесообразности использования методов корреляционно-регрессионного анализа таких показателей как себестоимость единицы продукции и уровня затрат на рубль товарной продукции в управлении себестоимостью продукции.

 

 

 

Для исследуемого предприятия  в ходе анализа удалось сделать  следующие выводы и предложения

1. В ходе анализа объемов реализации основных производств исследуемого предприятия наряду с общим ростом производства было выявлено снижение темпов роста объема реализации карамельной продукции  за  2006г по сравнению с 2005 г.
2. Рассмотрена калькуляция себестоимости продукции карамельного цеха. В ходе анализа калькуляции себестоимости и основных показателей эффективности производства карамельного цеха (приложение Л) получено, что