Повышение эффективности функционирования предприятия за счет снижения себестоимости продукции

Таблица 2.20 – Себестоимость проданной продукции, работ и услуг по элементам затрат

Элементы затрат	2005 год		2006 год		2007 год
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7
1.Материальные затраты	138581,7	56,9	206993,3	51,8	385764,6	60,2
2.Топливо	16805,2	6,9	25174,9	6,3	46778,8	7,3
3.Энергия	11690,5	4,8	17582,4	4,4	32681,1	5,1
4.Зарплата	56991,4	23,4	108691,5	27,2	99965,6	15,6
5. Отчисления на соц. нужды	16074,5	6,6	30369,7	7,6	26273,0	4,1
6.Амортизация ОПФ	487,1	0,2	799,2	0,2	640,8	0,1
7.Прочие затраты	2922,6	1,2	9990,0	2,5	48701,2	7,6
Полная себестоимость	243553,0	100,0	399601,0	100,0	640805,0	100,0

 

Необходимо отметить несоответствие данных по форме № 2 по статье «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ и услуг» и форме № 5 «Расходы по обычным  видам деятельности (по элементам  затрат)». Между статьями имеется разница, так как помимо основной деятельности, расходы по которой представлены в форме № 5, предприятие осуществляет прочую деятельность (оказание автоуслуг, оказание консультационных услуг, выполнение ремонтных работ работниками предприятия), величина которых входит в форму № 2.  

Из приведенных в таблице 2.19 данных видно, что производство мясной продукции является материалоемким, т.к. удельный вес сырья и материалов в себестоимости составляет 56,9%, причем к 2007 году данная величина составила 60,2%. Объясняется это тем, увеличением стоимости приобретаемого мяса и компонентов, кроме того, увеличились расходы на тару и упаковку.

Вторым по значимости элементом стоит назвать заработную плату, доля которой на начало 2005 года составляла 23,4%, тогда как на конец 2007 года – 15,6%. Данное снижение вызвано более быстрыми темпами роста полной себестоимости, чем величины заработной платы. В тоже время имеющееся технологическое оборудование позволило сократить затраты ручного труда и количества персонала, что привело снижению доли заработной платы в общей сумме затрат.

Прочие расходы возросли за счет затрат по рекламе и участия  в выставках. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться. Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции. Для анализа составляется аналитическая таблица 2.21.

На основе приведенных  в таблице данных можно выявить  отклонения фактической себестоимости  от себестоимость предыдущих лет, как в целом так и по отдельным статьям.

Таблица 2.21 - Себестоимость проданной продукции, работ и услуг по калькуляционным статьям

Калькуляционные статьи затрат	2005 год, тыс.руб.	2006 год, тыс.руб.	2007 год, тыс.руб.	Отклонение
				тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6
1. Сырье и материалы	77327,9	126870,3	205041,5	127713,6	165,2
2. Транспортно-заготовительные расходы	13029,9	21375,6	32669,0	19639,1	150,7
3. З/плата производственных рабочих	47379,2	77733,0	103286,0	55906,8	118,0
4. Отчисления на соц.  нужды	12413,4	20366,0	27060,9	14647,6	118,0
5. Расходы на содержание  оборудования	2892,7	4755,1	17011,4	14118,7	488,1
6. Общепроизводственные  расходы	45057,3	73926,2	118548,9	73491,6	163,1
7. Производственная себестоимость	198100,4	325026,2	503617,8	305517,4	154,2
8. Общехозяйственные расходы	39809,4	65315,8	129797,2	89987,8	226,0
9. Коммерческие расходы	5643,3	9259,0	7390,0	1746,7	31,0
10. Полная себестоимость	243553,0	399601,0	640805,0	397252,0	163,1

 

В табл. 2.21 процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат. Как видно из таблицы себестоимость товарной продукции в 2007 году увеличилась по сравнению с 2005 годом на 397252 тыс. руб. или на 163,1%. Это связано с увеличением выпуска товарной продукции к прошлому году, ростом цен на сырье и материалы. Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия. По данным таблицы видно, что на данном предприятии перерасход наблюдался по всем статьям. Однако значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть и по другим статьям калькуляции, особенно это касается производственных и общехозяйственных расходов.

Анализ этих расходов имеет большое значение, так как  они занимают большой удельный вес  в себестоимости продукции. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (табл. 2.22).

Таблица 2.22 - Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статьи затрат	2005 год, тыс.руб.	2006 год, тыс.руб.	2007 год, тыс.руб.	Отклонение
				тыс.руб.	%
1	2	3	4	5	6
Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб.	45057,3	73926,2	118548,9	44622,7	60,4
-содержание аппарата  управления цеха	16220,6	26613,4	42677,6	16064,2	60,4
-содержание прочего  цехового персонала	9011,4	14785,2	24895,3	10110,0	68,4
-амортизация здания, сооружения, инвентаря	8560,9	14046,0	21338,8	7292,8	51,9
-текущие ремонт зданий, сооружений цеха	4505,7	7392,6	11854,9	4462,3	60,4
-охрана труда	5857,4	9610,4	13040,4	3430,0	35,7
-прочие ОПР	901,1	1478,5	4742,0	3263,4	220,7
Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб.	39809,4	65315,8	129797,2	64481,4	98,7
-расходы на содержание  аппарата управления	21497,0	35270,5	70090,5	34819,9	98,7
-прочие общехозяйственные  расходы	11544,7	18941,6	38939,2	19997,6	105,6
-общехозяйственные непроизводительные расходы	796,2	1306,3	3893,9	2587,6	198,1
-налоги, сборы и прочие  обязательства	5971,4	9797,4	16873,6	7076,3	72,2

 

В таблице 2.22 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом за 2007 год (в сравнение с 2006 годом) получило перерасход в размере 44622,7 тыс. руб. Увеличение затрат прошло по всем статьям. Наибольший удельный вес приходится на статью «Содержание аппарата управления» - 36% от общей суммы цеховых расходов, а также «Амортизация зданий» - 18%.

По общехозяйственным  расходам также получен рост в размере 64481,3 тыс. руб. Рост наблюдается по всем статьям, наибольшее увеличение пришлось на статью «»Общехозяйственные непроизводительные расходы» - практически в 3 раза. Данные расходы вызваны бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ.

Поэтому их ликвидацию относят  к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких  затрат составила 2587,6 тыс. руб. Наибольший удельный вес, так же как и в цеховых расходах,  приходится на статью «Содержание аппарата управления» - 54% от общей суммы общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства.

Таблица 2.23 - Анализ постоянных и переменных общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Расходы	2005 год, тыс.руб.	2006 год, тыс.руб.	2007 год, тыс.руб.	Отклонение
				тыс.руб.	%
Общепроизводственные  расходы	45057,3	73926,2	118548,9	44622,7	60,4
Общехозяйственные расходы	39809,4	65315,8	129797,2	64481,4	98,7
Итого	84866,7	139242,0	248346,1	109104,1	78,4
в том числе:
постоянные	50920,0	84937,6	146524,2	61586,6	72,5
переменные	33946,7	54304,4	101821,9	47517,5	87,5

 

Проанализируем данное изменение на следующих данных. Из таблицы 2.23 видно, что приблизительно ⅓ всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 109104,1 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода.

В итоге определим  изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Для этого необходимо использовать следующую формулу:

∆ Р_накл. = ∑ Р₂₀₀₇ – (ОПР₂₀₀₆ *I_вп + ОХР₂₀₀₆)                             (6)

 

где    ∆Р_накл. - изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Р₂₀₀₇ - общая сумма накладных расходов за 2007 год;

ОПР₂₀₀₆, ОХР₂₀₀₆ - соответственно, суммы общепроизводственных  и общехозяйственных расходов

I_ВП - процент выполнения плана по выпуску продукции (см. табл.2.14)

I_ВП = 0,9833

∆ Р_накл. = 248346 – (118548,9*0,9833 + 129797,2) = 1979,67 тыс.руб.

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1979,67 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов показал, что предприятие имеет высокую  долю накладных расходов в общей  сумме затрат, причем необходимо обратить внимание на высокую долю затрат на содержание аппарата управления и прочих затрат.

6.  Заключительная оценка состояния предприятия

 

Размер капитала, вовлеченного ООО «АПК Мавр» в оборот на момент составления баланса составляет 321947 тыс.руб. На основании этого значения можно высказать предположение о том, что данное предприятие относится к группе средних. Показатели средней численности персонала за 2006 и 2007 год составляют соответственно 601 и 549 чел. Данные цифры так же подтверждают суждение о средних масштабах деятельности предприятия. За год объем имущества возрос на 86,9 %.

В 2007 г. согласно коэффициенту деловой активности (2,05) предприятие развивает средний уровень деловой активности, который за период с 2005 года уменьшился практически в два раза. В связи с полученными убытками в 2007 году, ни о какой рентабельности речи вести нельзя. Такую ситуацию с деловой активностью ООО «АПК Мавр» оцениваем как отрицательно направленную.

В структуре пассивного капитала произошел ряд значительных изменений, на конец 2007 года преобладают заемные средства (104,1%), причем собственные средства имеют отрицательное значение. Размер привлеченных заемных средств составил на конец 2007 года 335258 тыс. руб., увеличившись по сравнению с прошлым годом в 7,8 раза, при этом заемный капитал составляют только краткосрочные пассивы.

Состояние баланса можно признать критическим,  а предприятие не платежеспособным. Об этом свидетельствует показатель текущей ликвидности равный 0,94, тогда как нормативное значение не менее 1,5.