Организация и проведение аудиторской проверки учета основных средств

 

При сопоставлении  формы №1 строк 900, 901, 907, 908 с показателями Главной книги составили рабочий документ следующего вида (табл. 3.13):

Таблица 3.11

 

    При сопоставлении формы №5 – раздела 2. Основные средства с показателями формы № 1 (так как в российской практике такие ошибки бухгалтера иногда допускают), был составлен рабочий документ следующего вида (табл.3.12):

    Таблица 3.12

 

    Для проверки правильности документального  оформления поступления основных средств  и их фактического наличия аудитор  отобрал по данным ведомостей учета  поступления и выбытия основных средств за 2008  год пять поступивших  на предприятие ОАО «Сибирьтелеком» объектов основных средств.

    При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения  первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти  изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация), отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения», показывается ли источник этих капитальных вложений с увеличением добавочного капитала.

    Сопоставление обеспечений всегда, должно быть сопряжено с оценкой прав на эти обеспечения у организации, так как часто под их видом просто происходит перелив капитала. Поэтому был предложен рабочий документ (табл.3.13):

Таблица 3.13

 
 

    Как видно из программы, представленной в Приложении 3, много пунктов посвящено именно этой проблеме. Изучали такие документы, как договоры купли-продажи ОС, документы, разрешающие использование земельных участков, документы, подтверждающие государственную регистрация недвижимости, транспортных средств, разрешения на строительство. Нужно было убедиться, что права на данные объекты не ограничены для организации третьими лицами, что может пересекаться с другой процедурой, а именно подтверждение. Такие ограничения могут возникать и в связи с договорами залога, лизинга и покупки ОС с отсрочкой платежа.

    Далее аудитор должен проверить сохранность  объектов основных средств на предприятии  ОАО «Сибирьтелеком».

    Проверка  сохранности основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с  требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49). Перед началом работы аудитор договорился с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ОАО «Сибирьтелеком» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии - контрольный пломбир.

    Для проверки полноты отражения в  инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей.

    В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

    Оформленные после проверки описи аудитор передал в бухгалтерию для составления сличительных ведомостей, которые составляют только по ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписали главный бухгалтер и материально ответственное лицо. Аудитор проверил правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией организации и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

    Для проверки правильности документального  оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания аудитор отобрал по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2004 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора.

    В ходе проверки аудитор должен установить правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой ОАО «Сибирьтелеком», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на группы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1. Проверку проведем по уже выбранным основным средствам. При этом нужно учесть, что номер амортизационной группы должен указываться как в Акте приемки - передачи основных средств ф. № ОС-1, так и в

    В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ОАО «Сибирьтелеком»  верно определяет срок полезного  использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

    В ходе аудиторской проверки была проведена проверка правильности определения даты начала начисления амортизации по объектам основных средств. Для этого выберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2008 год пять поступивших на предприятие ОАО «Сибирьтелеком» объектов основных средств, оформив итоги проверки рабочим документом аудитора.

    Далее необходимо было убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Для этого был произведен пересчет всех граф ведомости для проверки правильности итогов.

    В соответствии с программой аудита, далее проверили правильность отнесения амортизационных отчислений на счета затрат. Для этого устанавливалось соответствие данных этих регистров бухгалтерского учета амортизации основных средств.

    Далее аудитор должен убедиться в правильности перенесения оборотов по синтетическим  счетам 02, 20, 23, 25 и 26 из журнала – ордера  в Главную Книгу.

    По  результатам сверки данных журнала - ордера и Главной Книги за декабрь 2008 года аудитор пришел к выводу о соответствии данных этих регистров синтетического учета амортизации основных средств.

    По  результатам проведения аудиторской  проверки учета амортизации основных средств аудитором был представлен руководству ОАО «Сибирьтелеком» предварительный вариант письменной информации. В письменной информации были изложены результаты проверки по трем направлениям:

    1) состояние внутреннего контроля;

    2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

    3) соблюдение законодательства при  совершении экономическим субъектом  хозяйственных операций.

3.4. Отчет аудитора  о проведенной  проверке

 

    При планировании и проведении аудита основных средств на предприятии ОАО «Сибирьтелеком» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Сибирьтелеком» масштабам и характеру его деятельности.

    При проведении аудиторской проверки учета  основных средств на предприятии  ОАО «Сибирьтелеком» приемлемый уровень аудиторского риска составил

    По  результатам проверки подтвердилось  соответствие регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств ОАО «Сибирьтелеком», что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

    При выборочной инвентаризации основных средств  ОАО «Сибирьтелеком» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

    В результате проверки аудитора выяснилось, что в ОАО «Сибирьтелеком» инвентаризации основных средств производятся перед составлением годовой отчетности.

    Начисление  амортизации по вновь поступившим  объектам основных средств начинается с месяца, следующего за месяцем  поступления объекта, что соответствует  требованиям п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    Начисление  амортизации по выбывшим и самортизированным  объектам основных средств прекращается с месяца, следующего за месяцем  выбытия объекта, что соответствует  требованиям п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

    В соответствии с требованиями п. 23 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, на предприятии не производится начисление амортизации  по объектам основных средств, находящихся  в ремонте.

      В результате проведения аудиторской поверки учета основных средств были выявлены следующие нарушения (Приложение 4 ):

    1. Нарушен порядок формирования  первоначальной стоимости основных  средств, приобретенных за плату.  Выявлены нарушения требований  ПБУ «Учет основных средств ПБУ 6/01», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26: имелись случаи некорректного определения первоначальной стоимости поступивших основных средств. В первоначальную стоимость приобретенного коммутатора (инвентарный номер 106214) не включена стоимость монтажных работ в сумме 3500 руб., оплаченная ОАО «Альфа» по акту приемки-сдачи выполненных работ от 12.07.08 г. (платежное поручение от 15.07.08 456).

    2. Не соответствует нормативным  положениям учет операций по  поступлению средств безвозмездно. Выявлены нарушения требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н: имелись случаи некорректного отнесения доходов для целей бухгалтерского учета в состав прочих доходов. Начисленная амортизация по безвозмездно полученному автомобилю «Газель» (инвентарный номер 105342) в сумме 7200 руб., не включена в состав прочих доходов.