Организация и проведение аудиторской проверки учета основных средств

    - ликвидация объекта в силу  ветхости и износа, а также  силу форс-мажорных обстоятельств;

    - ликвидация в связи с переоборудованием,  модернизацией

    - передача ОС другим организациям.

    - для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем

    - неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    Практика  проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев  необходимая документация, связанная  с оприходованием ОС, не ведется, а  если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения¹⁴.

    Инвентаризация  используется для проверки фактического наличия объектов основных средств  и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

    1.3. Типичные ошибки и нарушения при проведении аудиторской поверки учета основных средств

 

    Из  практики аудиторских проверок, типичными  ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия  основных средств, являются:

    1) неотражение на забалансовых  счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

    2) оприходование некоторых основных  средств без наличия свидетельства  о регистрации права собственности;

    3) несоблюдение момента перехода  права собственности от продавца  к покупателю, что ведет к недостоверному  отражению основных средств на  счетах учета;

    4) отсутствие документов, характеризующих  техническое состояние основных  средств;

    5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации¹⁵.

    Оформим ошибки в виде таблицы 1.2  в сопоставлении с предпосылками составления бухгалтерской отчетности.

Таблица 1.2

Типичные  ошибки и нарушения при проведении аудиторской поверки учета основных средств¹⁶ 

 

Окончание таблицы 1.2

 

    При обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

    В практической деятельности бухгалтерами допускаются также технические  ошибки при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета. Это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция¹⁷.

    Технические ошибки допускаются также при  формировании показателей бухгалтерской  отчетности. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует  иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств (п. 12 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

    Некоторые фирмы неправильно отражают эти  показатели со знаком «минус». В соответствии с пунктом 5 приказа № 67н в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы отчетности организации не включаются.

    Если  бухгалтер включает в формы бухгалтерской отчетности строки, графы, по которым отсутствует информация, а затем ставит прочерк по этим показателям, то эта ошибка будет являться технической.

    Ошибки, допускаемые при составлении  первичных документов, являются методологической ошибкой в бухгалтерском учете.

    Все хозяйственные операции оформляются  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский и налоговый  учет.

    Первичные документы должны иметь юридическую силу, то есть содержать ряд обязательных реквизитов. Обязательные реквизиты предусмотрены пунктом 2 статьи 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете». Это:

    -наименование  документа (формы);

    - дата составления;

    - содержание хозяйственной операции;

    - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

    - наименование организации, от  имени которой составлен документ;

    - наименование должностей лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

    - личные подписи указанных лиц.

    Процесс исправления ошибок достаточно трудоемкий: зачеркивается неверный текст или  сумма (одной чертой, чтобы можно  было прочитать зачеркнутое) и рядом  с зачеркнутой делается верная запись; около внесенных исправлений или на полях документа пишется «Исправлено на …» (где полностью воспроизводится текст вновь сделанной записи). Лицо, внесшее исправление, подписывается под этой записью и ставит дату исправления. Обязательно под исправительной записью еще раз подписываются все лица, которые изначально подписали документ.

    Не  допускается оформление операций, противоречащих законодательству. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это  невозможно, то сразу по ее завершении.

    Первичные документы обычно оформляют на типовых  бланках. Для большинства хозяйственных  операций такие бланки разработаны  Госкомстатом России. Эти бланки называют унифицированными формами. А если для  какой-то хозяйственной операции типовой  бланк не предусмотрено, организация может разработать его сама.

    Что касается первичных документов по учету  основных средств, предусмотренных  разделом 1 Методических указаний по учету  основных средств, то организация может  самостоятельно разработать и утвердить  формы применяемых первичных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов ОС (п.5), а могут применяться и унифицированные форма (п.7).

    В качестве первичных учетных документов могу применяться унифицированные  первичные документы по учету  основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

    Если  организация не оформила необходимой  первичный документ и этот факт обнаружила налоговая инспекция при проверке, то на организацию могут быть наложены штрафные санкции.

    При оформлении приемки основных средств  акт (накладная) составляется в одном  экземпляре на каждый объект членами  приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

    Ошибки, допущенные в результате неправильного  отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций – это группа бухгалтерских ошибок. Для их исправления необходимо провести дополнительные бухгалтерские записи.

    Способ  исправления ошибок зависит от характера  ошибки и даты ее выявления. Период внесения исправительных проводок по выявленным ошибкам определяется исходя из периода совершения ошибки.

    Таблица 1.3

    Методика  исправления ошибок¹⁸