При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность.

    В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

    Если  отчетность текущего периода уже  сформирована, данные перенесены в  Главную книгу, то порядок исправления  ошибок будет иным.

    А порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечении отчетного месяца (периода), в регистрах бухгалтерского учета следующий:

    - внесение исправлений в бухгалтерский  учет (оформление исправительных  проводок, например, связанных с  исчислением налогов или корректировки  налоговой базы);

    - внесение исправлений в формы  бухгалтерской отчетности;

    - внесение исправлений в соответствующие  расчеты по налогам;

    -уплата  в соответствующий бюджет причитающихся  сумм налоговых платежей.

    Исправительные  записи в бухгалтерском учете  производятся одним из трех указанных ниже способов.

1. Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, и производится правильная запись. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем отчетном периоде.
2. Производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых (например, доначисление налогов).
3. Делается обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, какое было бы в случае первоначального правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным годам).

    В соответствии с пунктом 11 приказа  № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса готовая бухгалтерская отчетность.

    При исправлении обнаруженных бухгалтерских  ошибок целесообразно составлять бухгалтерскую  справку об исправительных проводках. В ней следует фиксировать  факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и, кроме того, обосновать необходимость произведенных в учетных регистрах исправительных записей. Такая справка первичным документом не является.

    Исправление ошибки не является хозяйственной операцией. Хозяйственной операцией признается факт хозяйственной деятельности, являющийся объектом учета (п.2 ст.1 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 198 г. № 34н). Само действие по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности хозяйственной операцией не является. Соответственно исправление ранее произведенных действий по отражению в учете фактов хозяйственной деятельности (исправление ошибки) не может считаться хозяйственной операцией¹⁹.

    Поэтому справка может быть составлена в  любой форме, с любыми реквизитами, позволяющими бухгалтеру быстро сориентироваться: кем, когда и на каком основании  была проведена данная исправительная проводка.

    Из  практического опыта бухгалтеру рекомендуется прикладывать к бухгалтерской справке ксерокопию первичных документов, по которым были допущены (исправлены) ошибки и соответствующие расчеты, чтобы в последующем не тратить время на подтверждение обоснованности исправительных проводок.

    Как мы уже отмечали, способ исправления  ошибки будет зависеть от периода  обнаружения ошибки. Ошибка обнаружена после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности.

    Пример  1 После сдачи отчетности за 1 квартал 2008 года бухгалтер обнаружил, что на издержки производства была необоснованно отнесена сумма излишне начисленной амортизации в размере 18 000 руб.

    При начислении амортизации в учете  была сделана запись: Д 26  -  К 02   -   18 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам.

    Для исправления ошибки в рассматриваемом  примере по 2 квартале 2004 года (в периоде  обнаружения ошибки) необходимо сделать  в учете следующую запись:

    Д 26  -  К02   -   18 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма амортизации.

    В случае если к моменту обнаружения ошибки, сумма начисленной амортизации списана в себестоимость продаж, то есть в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», то в учете организации делаются дополнительные проводки:

    Д 90 субсчет «себестоимость продаж»  -  К 26   -  18 000 руб. – уменьшена себестоимость продаж на сумму излишне начисленной амортизации;

    Д 90 субсчет «прибыль/убыток от продаж»  -  К 26   -   18 000 руб. – скорректирован финансовый результат от продаж²⁰.

    Если  ошибка допущена в прошлые отчетные периоды или дата ее совершения не установлена, исправление ошибки производится в отчетном месяце (то есть в месяце обнаружения) и отражается как прибыль или убыток по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Исправления производятся обычными бухгалтерскими записями (оборотами) с отнесением необходимой суммы на финансовый результат, если данная операция касается производственной деятельности организации.

    Ошибки, допущенные в прошлых годах, рассматриваются  как прибыль или убыток прошлых  лет. Они подлежат обособленному отражению на счете 91 в составе внереализационных доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся в операциям прошлых лет (п. 8 ПБУ 9/99 и п. 12 ПБУ 10/99).

    При составлении Отчета о прибылях и  убытках ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам внереализационных доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке «Прибыль (убыток) прошлых лет».

    Пример  2. В декабре 2007 года были оказаны услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 79 600 руб., в том числе НДС – 16 000 руб. Организация допустила следующую ошибку: расходы на реконструкцию здания ошибочно отнесла на текущие расходы.

    В декабре 2007 года в учете организации были сделаны следующие записи:

    Д 20  -  К 60   -   80 00 руб. –  расходы на реконструкцию объекта  основных средств списаны в расходы  текущего периода;

    Д 19  -  К 60   -   16 000 руб. – учтен НДС по реконструкции.

    Ошибка  обнаружена бухгалтером в январе 2008 года. Указанная ошибка привела к искажению бухгалтерской отчетности и финансовых результатов 2007 года. В январе 2008 года на основании бухгалтерской справки бухгалтер должен сделать следующие записи:

    Д 08  -  К 91 субсчет «Прочие расходы»   -   80 000 руб. – затраты по реконструкции отражены в составе капитальных вложений и восстановлен финансовый результат, заниженный в прошлом году;

    Д 01  -  К 08   -   80 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму расходов по реконструкции.

    В данном случае необходимо доначислить  в бюджет налог на прибыль в  размере 19 200 руб. (80 000 руб. * 24 %);

    Д 99  -  К 68 субсчет «налог на прибыль»   -   19 200 руб. – доначислен налог на прибыль в бюджет.

    Соответственно  у организации возникает недоимка по налогу на прибыль. Следует начислить и уплатить пени со дня, следующего за крайним сроком уплаты налога по день фактической уплаты включительно. Из размер – 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

    Помимо  начисления пеней налоговая инспекция может наложить штраф в размере 20 процентов от суммы неоплачиваемого налога. Если будет доказано, что организация умышленно не уплатила налог, то размер штрафа – 40 процентов от неуплаченной суммы налога (ст.122 НК РФ)²¹.

    ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Общая характеристика предприятия ОАО «Сибирьтелеком» г. Омск

 

    Полное  фирменное наименование эмитента: Открытое акционерное общество «Сибирьтелеком».

    Сокращенное фирменное наименование эмитента: ОАО  «Сибирьтелеком».

    Место нахождения эмитента: г. Новосибирск, ул. М. Горького, 53.

    ОГРН  эмитента: 1025403189778.

    ИНН эмитента: 5407127828.

    Уникальный  код эмитента, присвоенный регистрирующим органом: 00195-A.

    Срок, до которого эмитент будет существовать: эмитент создан на неопределенный срок.

    Основным целями создания Открытого акционерного общества «Сибирьтелеком» является организация и предоставление услуг местной, с 28 февраля 2006 года - международной междугородной телефонной связи для абонентов на территории Сибири.

    ОАО «Сибирьтелеком» предоставляет на рынке Сибири полный спектр  телекоммуникационных услуг связи: от традиционных до наиболее современных.

    ОАО «Сибирьтелеком» оказывает сопутствующие услуги связи, такие как предоставление каналов для передачи данных автоматизированных систем управления, телеграфа, радиовещания, оказывает услуги радиотелефонной связи и услуги справочного характера, услуги по предоставлению доступа в Интернет.

    В данной работе будет использована только отчетность данного предприятия за 2008 год, так как доступа к другой информации не существует.

    Основная  хозяйственная деятельность эмитента:

    Виды  продукции (работ, услуг), обеспечившие не менее чем 10 процентов объема реализации (выручки) эмитента за отчетный квартал:

    Телефонные соединения междугородные и международные, тыс. мин.

    В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002) «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи»:

    1.Междугородной телефонной связью является телефонное соединение между пользователями, находящимися на территории разных субъектов Российской Федерации или разных административных районов одного субъекта Российской Федерации (кроме районов в составе города); 
Международной телефонной связью является  телефонное соединение между пользователем, находящимся на территории Российской Федерации, и пользователем, находящимся на территории другого государства. Объемы оказанных услуг по предоставлению междугородной и международной телефонной связи измеряются в тыс. минут разговоров. Стоимость услуги определяется в рублях и копейках за минуту разговора (в зависимости от расстояния между абонентом эмитента и пользователем, с которым осуществляется телефонное соединение, типа абонента и действующих скидок)

    2.Услуги местной телефонной связи (ГТС, СТС), абонентская система оплаты. В соответствии с постановлением  Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235 (ред. от 14.01.2002) «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи» местная телефонная связь - это телефонное соединение между пользователями, находящимися в пределах одного населенного пункта или административного района.

    3.Объемы оказанных услуг по предоставлению местной телефонной связи измеряются в количестве обслуживаемых абонентов (телефонных номеров) всех типов (население, бюджетные организации, коммерческие организации). Стоимость услуги определяется как ежемесячная абонентская плата за обслуживание и устанавливается эмитентом по согласованию с регулирующим государственным органом для каждого типа абонента. Доход от местной связи занимает самую большую долю (43,5%) в структуре доходов ОАО «Сибирьтелеком», доход от междугородной и международной связи составляет 37,5%.

    Рынки сбыта продукции (работ, услуг) эмитента: