Облік, аналіз і аудит доходів у СТОВ «Словечне» Овруцького району Житомирської області

 

Таблиця 2.7

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку доходів

№ опер.	Первинні документи	Зміст господарської  операції	Кореспонденція  рахунків
			Д-т	К-т
1	Накладна, акт  про повернення товару	Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього)	70	36
2	Податкова накладна	Відображено непрямі  податки у складі доходу від реалізації	70	64
3	Розрахунок  бухгалтерії	Віднесено на фінансовий результат дохід від  реалізації продукції (закриття рахунку 70 наприкінці звітного періоду)	70	791
4	Довідка бухгалтерії	Визнано дохід  на суму активів, переданих як внесок до статутного капіталу або в обмін на довгострокові цінні папери (фінансові інвестиції)	14	70
5	Довідка бухгалтерії, акт приймання-передачі основних засобів	Отримано основні  засоби в обмін на неподібний об’єкт	15	70
6	ПКО, виписка банку, розрахунок бухгалтерії	Визнано дохід  від реалізації на суму одержаних  коштів (готівки)	30, 31	70
7	Довідка бухгалтерії, вексель	Виставлено  вексель на забезпечення заборгованості покупцем на суму визнаного доходу від реалізації	34	70
8	Рахунок-фактура, транспортні документи	Визнано дохід  від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочки платежу	36	70
9	Розрахунок  бухгалтерії	Визнано дохід  від реалізації іншим дебіторам	37	70
10	Довідка бухгалтерії, договір	Визнано дохід  від погашення кредиторської  заборгованості перед постачальниками  та підрядниками шляхом реалізації	63	70
11	Заявка працівника	Визнано дохід  від погашення заборгованості з  оплати праці робітників у натуральній  формі	66	70
12	Довідка бухгалтерії	Визнано дохід  від реалізації різним контрагентам	68	70
13	Розрахунок  бухгалтерії	Віднесено до складу доходу поточного періоду доходи майбутніх періодів, одержані від реалізації	69	70
14	Довідка бухгалтерії	Списано на рахунок  фінансових результатів дебетові обороти: за наданими після дати реалізації знижками, сумами продукції або товарами, поверненими покупцями, та іншими сумами, що підлягають списанню з доходів	701	791

 

Після обробки  первинних документів інформація у  сприйнятнішому вигляді відображається на рахунках та у облікових реєстрах. Після первинного відображення та узагальнення в облікових реєстрах інформація передається у звітність.

Документування  операцій, пов'язаних з обліком доходів  підприємства, наведено в таблиці 2.8.

Таблиця 2.8

Документування  операцій, пов'язаних з обліком доходів

№ з/п	Шифр та назва рахунку	Назва документу
1	2	3
1	Рахунок 70 «Дохід від  реалізації»	Рахунок-фактура; договір  купівлі-продажу, товарно-транспортна  накладна (додаток Б); платіжна вимога; розрахунок (довідка) бухгалтері, тощо
2	Рахунок 71 «Інший операційний  дохід»	Рахунок-фактура, договір, товарно-транспортна накладна, платіжна вимога, специфікація, довідка та розрахунок бухгалтерії
3	Рахунок 72 «Дохід від  участі в капіталі»	Розрахунок та довідка  бухгалтерії
4	Рахунок 73 «Інші фінансові  доходи»	Розрахунок та довідка  бухгалтерії
5	Рахунок 74 «Інші доходи»	Акт приймання-передачі, акт переоцінки, довідка та розрахунок бухгалтерії, тощо
6	Рахунок 75 «Надзвичайні доходи»	Виписка банку, договір  страхування зі страховою організацією, документи, що підтверджують форс-мажорні  обставини (рішення уряду, постанова  КМУ), довідка бухгалтерії, тощо

 

Результати  досліджень свідчать, що основними  первинними документами у СТОВ «Словечне», в яких відображається інформація про доходи підприємства є:

- при реалізації  – накладні, рахунки-фактури, договори  купівлі-продажу, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих послуг, розрахунки (довідки) бухгалтерії, прибуткові касові ордери, виписки банку;

- при накопиченні  інформації про інші операційні  доходи – рахунки-фактури, договори, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги, акти інвентаризації, порівняльні відомості, акти оцінки, рішення про надання асигнування, прибуткові касові ордери, виписки банку, розрахунки (довідки) бухгалтерії;

- при отриманні  доходів від участі в капіталі  – розрахунки та довідки бухгалтерії;

- при отриманні  доходів від фінансових операцій  – розрахунки та довідки бухгалтерії,  прибуткові касові ордери, виписки  банку;

- при отриманні  доходів від інвестиційної діяльності  – договори, акти приймання – передачі, прибуткові касові ордери, акти ліквідації, виписки банку, акти оприбуткування матеріалів, розрахунки та довідки бухгалтерії;

- облік доходів  від надзвичайних подій здійснюється  на підставі довідок та розрахунків  бухгалтерії, виписок банку, договорів  страхування.

Отже, обробка стає ефективним способом передачі інформації від первинно зафіксованих господарських операцій до звітності підприємства.

На рис. 2.3 наведено схему інформаційного забезпечення управління доходами СТОВ «Словечне».

Рис. 2.4. Інформаційне забезпечення управління доходами сільськогосподарських підприємств

З вищенаведеного випливає, що основним джерелом інформації для прийняття управлінських  рішень, в першу чергу – перспективного, є фіксовані дані, що визначає роль в менеджменті облікової функції. Основними стадіями цієї функції є формалізація господарських подій, накопичення, обробка, систематизація і передача інформації менеджерам про хід господарських процесів та наслідки їх регулювання і контроль за здійсненням прийнятих управлінських рішень.

Основними функціями управління доходами сільськогосподарських підприємств є правильно організований їх облік, контроль та аналіз.

Отже, облікова інформація є основним джерелом порівняльного  оцінювання та аналізу формування і  розподілу доходів підприємства. Облік є інструментом збирання та обробки даних про факти господарської діяльності підприємства і здатен надати таку кількість інформації, яка потрібна для задоволення потреб менеджменту.

 

3.2. Синтетичний і аналітичний облік формування доходів підприємства

Для обліку доходів діяльності підприємства використовують рахунки 7 класу. Бухгалтерський облік повинен забезпечити отримання інформації про доходи за видами діяльності.

Рахунок 70 "Доходи від  реалізації" призначений для узагальнення інформації про доходи від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцем та про інші вирахування з доходу.

По кредиту цього  рахунку відображається збільшення (отримання) доходів від реалізації продукції, товарів, надання послуг і виконання робіт без вирахування наданих знижок. А по дебету цього рахунку відображається належна сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ тощо), суми, які отримуються на користь комітента, та суми, що списуються у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

Аналітичний облік доходів  від реалізації ведеться за видами (групами) продукції (товарів, робіт, послуг), регіонами збуту та/або іншими напрямами, визначеними підприємством.

Підприємство може самостійно розробляти додаткові аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

Багатогалузеві сільськогосподарські підприємства поряд з реалізацією  готової сільськогосподарської  продукції і тварин на вирощуванні  і відгодівлі можуть надавати послуги та виконувати роботи як для своїх працівників, так і на сторону. Поряд з виробничою діяльністю в статутах деяких сільськогосподарських підприємств передбачається також торговельна діяльність.

Багатогалузевий характер сільськогосподарського виробництва вимагає надання інформації про одержання доходу від окремих галузей господарства. Тому доцільно аналітичний облік від реалізації вести за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг і напрямками реалізації.

Наведемо приклад (табл. 2.9.) відображення на рахунках бухгалтерського обліку реалізації продукції озимої пшениці в СТОВ «Словечне».

 

Таблиця 2.9

Облік реалізації пшениці  озимої в СТОВ «Словечне» в 2008 році

Пор №	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, тис.грн
		дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Відображено в складі доходу виручку  від реалізації зерна пшениці  озимої	36	701	45
2	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	701	641	7,5
3	Списано вартість реалізованого зерна  озимої пшениці, яка оцінюється за справедливою вартістю	901	27	37

продовження таблиці 2.9

1	2	3	4	5
4	Віднесено суму доходу (виручки) від  реалізації за мінусом ПДВ на збільшення фінансового результату від основної діяльності	701	791	37,5
5	Списано вартість реалізації на зменшення  фінансового результату від основної діяльності	791	901	37
6	Списані адміністративні витрати  на зменшення фінансового результату	791	92	5
7	Списані витрати на збут на зменшення  фінансового результату	791	93	5
8	Надійшла на поточний рахунок оплата від покупця	311	361	45
9	Погашено заборгованість за податковим зобов'язанням з ПДВ	641	311	7,5

 

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної, фінансової діяльності підприємства та фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено журнал-ордер № 1l c.-г.

 

2.4. Система зовнішньої і внутрішньої звітності підприємства: бухгалтерський, статистичний та податковий аспект

Бухгалтерська звітність містить показники  виробничо-фінансової діяльності підприємства. Вона складається на підставі синтетичного та аналітичного обліку, підтверджується первинними документами, а також використовує дані оперативної та статистичної звітності.

Статистична звітність  призначена для статистичного вивчення господарської діяльності підприємств  і галузей народного господарства та представляє собою систему кількісних та якісних показників, вимірювання та узагальнення яких не характерне для бухгалтерського обліку (наприклад, Звіт з праці).

Оперативна  звітність призначена для поточного  контролю та управління всередині підприємства на момент здійснення господарських операцій або одразу ж після їх завершення. В ній містяться дані про виконання плану поставок матеріалів, виробництва продукції, а також про дотримання укладених договорів та фінансовий стан підприємства (наприклад, кількість підписаних договорів).

Система звітності  СТОВ «Словечне»зобразимо в таблиці 2.10.

Таблиця 2.10

Система звітності  СТОВ «Словечне» у 2008 році

№ п/п	Форми звітності	Назва звітності	Відповідальні особи за звітність	Строки подання звітності
1. Фінансова звітність
1.1	Ф № 1 (кварт., річн)	Баланс (додаток В)	Головний бухгалтер	Квартальна на 25 число місяця наступного за звітним кварталом, а річна - 20 лютого
1.2	Ф № 2 (кварт., річна)	Звіт про фінансові результати (додаток Г)
1.3	Ф № 3 (річна)	Звіт про рух грошових коштів
1.4	Ф № 4 (річна)	Звіт про власний капітал
1.5	Ф № 5 (річна)	Примітки до фінансової звітності
2. Податкова звітність
2.1	Місячна	Податкова декларація з податку на додану вартість	Головний бухгалтер, зам. гол. бухгалтера	До 20 числа місяця наступного за звітним
2.2	Річна	Форма розрахунку фіксованого с/г податку			До 01 лютого
2.3	Ф 1 ДФ (квартальна)	Довідка про суми виплачених доходів (утриманих) з них податків фізичних осіб			До 15 числа місяця наступного за звітним
2.4	Квартально-річна	Розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища			Квартальна до 15 числа місяця наступного за звітним
3. Статистична звітність
3.1	Ф № 50 - сг (річна)	Основні економічні показники роботи с/г підприємств (додаток Д)	бухгалтер	До 20 лютого
3.2	Ф № 1-5 (місячна)	Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість			До 20 числа місяця наступного за звітним
3.4	Ф № 3 ПВ (квартальна)	Звіт про використання робочого часу			До 7 числа після звітного періоду
3.5	Ф № 1 ПВ (річна)	Звіт з праці			До 7 числа після звітного періоду
3.6	Ф № 16 с/г (річна)	Баланс с/г продукції	бухгалтер	До 20 лютого
3.7	Ф № 11 МТП (піврічна)	Звіт про результати використання палива			10 числа
3.8	Ф № 10 с/г (місячна)	Звіт про заготівлю кормів			Згідно з графіком
3.10	Ф№21 (річна)	Звіт про реалізації с/г продукції			10 січня
4. Інша звітність
4.1	Квартальна	Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду загальнообов. державного соціального страхування на випадок безробіття	Головний бухгалтер, бухгалтер	10 числа місяця наступного за звітним кварталом
					12 числа місяця наступного за звітним кварталом
4.2	Ф4ФСС ТВП (квартальна)	Звіт про нараховані внески та витрати пов'язані з загальнообов'язковим державним соц. страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності
					20 числа місяця наступного за звітним
4.3	Квартальна	Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
					Протягом 20 календарних днів
4.4	Місячна	Розрахунок зобов'язання зі сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування