Облік, аналіз і аудит доходів у СТОВ «Словечне» Овруцького району Житомирської області

Економічний контроль –  це діяльність органів контролю по спостереженню за відповідністю  здійснених господарських операцій з формування, зберігання і використання активів та зобов’язань підприємства, прийнятим управлінським рішенням та положенням нормативних актів держави, власника і виконавчих органів, виявленню відхилень, допущених у ході їх виконання, та визначенню наслідків впливу відхилень на формування фінансових результатів.

Метою економічного контролю власників підприємств є сприяння раціональному використанню природних  ресурсів, засобів і предметів  праці та самої праці в процесі  господарської діяльності.

Система внутрішнього економічного контролю визначається внутрішніми правилами та процедурами контролю, які запроваджуються власником підприємства для досягнення поставленої мети – забезпечення (в межах можливого) стабільного і ефективного функціонування підприємства, дотримання внутрішньої господарської політики, збереження та раціонального використання активів підприємства, запобігання та викриття фальсифікацій і помилок, достовірності бухгалтерських записів та своєчасної підготовки фінансової інформації.

 

3.2. Аналіз динаміки і структури доходів СТОВ «Словечне» Овруцького району Житомирської області

Основними завданнями аналізу  доходів являються:

• перевірка ступеню виконання завдання з доходів як в цілому, так і в розрізі окремих їх видів;
• проаналізувати зміну показників доходу в динаміці;
• виявлення впливу об’єктивних та суб’єктивних факторів на суму та рівень доходу;
• узагальнення результатів аналізу, виявлення шляхів, резервів збільшення прибутковості господарювання.

Аналіз доходів  включає оцінку доходів за видами діяльності та їх статтями, розрахунок абсолютного приросту та темпу росту доходів за ряд років; розрахунок впливу обсягу наданих послуг на зміну доходу від їх реалізації.

Проаналізуємо динаміку і склад витрат та доходів  СТОВ «Словечне» в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Динаміка і  складі структура витрат та доходів в СТОВ «Словечне»

Показники	2007р.		2008р.		2009р.		Відхилення 2009р. до 2007р.
	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн	%	тис.грн	в %	п.с.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Всього доходів	1548	100,0	2129	100,0	2498	100,0	950,0	61,4	0,0
Доход від реалізації продукції	1470	94,9	1720	80,8	1926	77,1	456,2	31,0	-17,8
Інші операційні доходи	78	5,1	409	19,2	572	22,9	493,8	631,5	17,8
Всього витрат	1479	100,0	1594	100,0	2314	100,0	834,8	56,4	0,0
Податок на додану вартість	181	12,2	137	8,6	181	7,8	0,5	0,3	-4,4
Собівартість реалізованої продукції	1211	81,8	1228	77,0	1955	84,5	744,3	61,5	2,6
Адміністративні витрати	20	1,4	83	5,2	148	6,4	127,9	636,3	5,0
Інші операційні витрати	45	3,0	102	6,4	0	0,0	-44,9	-100,0	-3,0
Фінансові витрати	23	1,5	44	2,8	28	1,2	5,4	23,9	-0,3
Податок на прибуток від звичайної діяльності	0,4	0,03	0	0,0	2	0,1	1,6	400,0	0,1

 

В 2008 році порівняно 2006 року доходи підприємства зросли на 950,0 тис.грн. чи на 61,4% і в 2008 році становили 2498 тис.грн. за цей же період витрати підприємства зросли на 834,8 тис.грн. чи на 56,4% і в 2008 році становили 2314 тис.грн. В структурі доходів в 2008 році найбільша питома вага була в доходів від реалізації продукції 77,1%, що менше 2006 року на 17,8%, а в структурі витрат питома вага собівартості реалізованої продукції становила 84,5%, що відповідно більше на 2,6%.

В наступній  таблиці 3.2 проведемо оцінку фінансових результатів підприємства.

Таблиця 3.2

Оцінка звіту  про фінансові результати, тис.грн.

Показники	2007р.	2008р.	2009р.	Відхилення 2009р. до 2007р.
				(+, -)	в%
Доход від реалізації продукції	1469,8	1720,0	1926,0	456,2	31,0
Податок на додану вартість	180,5	137,0	181,0	0,5	0,3
Чистий доход від  реалізації продукції	1289,3	1583,0	1745,0	455,7	35,3
Собівартість реалізованої продукції	1210,7	1228,0	1955,0	744,3	61,5
Валовий прибуток від  реалізації продукції	78,6	355,0	-	-78,6	-100,0
Валовий збиток від реалізації продукції			210,0	210,0	-
Інші операційні доходи	78,2	409,0	572,0	493,8	631,5
Адміністративні витрати	20,1	83,0	148,0	127,9	636,3
Інші операційні витрати	44,9	102,0	-	-44,9	-100,0
Фінансові результати від  операційної діяльності (прибуток «+», збиток «-»)	91,8	579,0	214,0	122,2	133,1
Фінансові витрати	22,6	44,0	28,0	5,4	23,9
Фінансові результати від  звичайної діяльності до оподаткування (прибуток «+», збиток «-»)	69,2	535,0	186,0	116,8	168,8
Податок на прибуток від  звичайної діяльності	0,4	-	2,0	1,6	400,0
Фінансові результати від  звичайної діяльності (прибуток «+», збиток «-»)	68,8	535,0	184,0	115,2	167,4
Чистий прибуток	68,8	535,0	184,0	115,2	167,4

 

В 2008 році порівняно 2006 року валовий прибуток від реалізації продукції зменшився на 78,6 тис.грн, це обумовлено вищими темпами зростання собівартості реалізованої продукції над доходами: чистий доход від реалізації продукції зріс на 455,7 тис.грн. чи на 35,3%, а собівартість реалізованої продукції зросла на 744,3 тис.грн чи на 64,5%.

Чистий прибуток підприємства в 2008 році становив 184 тис.грн. прибутку, що краще 2006 року на 115 тис.грн., оскільки в 2006 році було отримано прибутку 69 тис.грн. Зростання чистого прибутку обумовлене зростанням інших операційних доходів (надання майна підприємства в оренду) на 493,8 тис.грн при зменшенні за цей же період інших операційних витрат на 44,9% чи в 2 рази.

Отже, основними  джерелами доходів підприємства є здавання майна підприємства в оренду та реалізації рентабельної продукції (зернові культури, молоко)

 

3.4. Розкриття інформації по формуванні доходів підприємства у фінансовій звітності

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів аудитору необхідно впевнитися, що при складанні Звіту про фінансові результати підприємство виконало основні вимоги до річних звітів:

• всі операції повинні бути зареєстровані;
• всі операції повинні бути зареєстровані і представлені належним чином;
• зареєстровані операції повинні відповідати реальності;
• занесені в правильний період;
• правильно оцінені;
• всі операції стосуються підприємства;
• занесені у відповідний рахунок;
• правильно представлені в річних звітах.

У процесі підтвердження  достовірності інформації звіту з фінансових результатів, який здійснюється аудитором під час аудиту фінансової звітності, можуть виникнути три ситуації, коли:

• інформація, зафіксована у звіті, відображає реальний результат від фінансово-господарської діяльності;
• інформація у звіті викривлена без наміру, тобто через помилки обліку, неправильне тлумачення законів, невірну інтерпретацію господарських фактів і з інших причин;
• інформація у звіті викривлена через неправильне її відображення працівниками підприємства з попереднім наміром, тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певної інформації.

Важливою якісною характеристикою  інформації звітності з фінансових результатів є повнота інформації, яка в Україні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за даними численних публікацій та експертних опитувань, питома вага господарських операцій, здійснених у тіньовому секторі економіки, складає від 40 до 55% за оцінкою різних фахівців.

Якщо мова йде про  викривлення показників із фінансових результатів, то слід визначити його мету — це заниження базових показників звітності, на основі яких визначається балансовий прибуток, або їх завищення. У зв'язку з тим, що показники звітності з фінансових результатів пов'язані з податковою звітністю, мета заниження таких показників полягає в ухиленні від сплати податків. У разі, коли базові показники з фінансових результатів завищені, і на їх основі — балансовий прибуток, мета такого викривлення — покращення показників фінансової звітності для подачі її користувачам.

Однак під час здійснення такої складної процедури, як підтвердження  достовірності і повноти показників звітності з фінансових результатів, не слід обмежуватися лише такими мотивами її викривлення.

Перш ніж розпочати  більш детальну перевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів (П(с)БО 15 у загальному обсязі доходів. Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу на суттєвих доходах.

З метою запровадження методу організації аудиту доходів і фінансових результатів, а також кількості необхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді на такі запитання:

• аналітичний облік доходів здійснюється з достатнім рівнем деталізації;
• відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином;
• дані аналітичного обліку звіряються із синтетичними регістрами та Головною книгою;
• бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів ведеться відповідно до вимог П(с)БО 15 "Доходи";

При перевірці доходів  від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно уважно вивчити  відповідність цін реалізації за документами, установленими відповідними калькуляціями. В разі виявлення відхилень аудитор розраховує суму недоодержаних доходів, з'ясовує причини відхилень, шляхом заслуховування пояснень відповідальних осіб.

Ця інформація необхідна, в першу чергу, для внутрішніх користувачів (власників, адміністрації), але може бути цікавою (якщо суми суттєві) і для зовнішніх користувачів.

Результати такої перевірки  фіксують у робочому документі.

Якщо за даними цієї перевірки  встановлено значну кількість фактів відхилення цінах, то необхідно розширити  межі вибіркового дослідження.

За встановленими фактами  відхилень у цінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якого встановлює:

• яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановлені калькуляцією;
• як це відбилося на доходах підприємства;
• хто з персоналу санкціонував таку реалізацію;
• чи була в тому виправдана необхідність.

Результати аудиторського  дослідження відхилень у цінах  реалізації аудитор відображає в  робочому документі.

Залежно від суттєвості інших груп доходів аудитор приймає  рішення щодо їх перевірки й аналогічно проводить аудиторське дослідження.

Із метою підготовки висновку всі виявлені порушення  і помилки аудитор відбиває у  робочому документі.

 

3.4. Напрями і механізм удосконалення аналітично-контрольної роботи

Внутрішньогосподарський контроль необхідний для забезпечення достовірної оцінки певної ситуації та покликаний створити умови для внесення (за необхідністю) коригувань до запланованих показників розвитку як окремих підрозділів, так і всього підприємства в цілому. Виходячи з цього, контроль є одним з головних інструментів розробки і прийняття управлінських рішень. Саме це і забезпечить, в свою чергу, нормальне функціонування підприємства і досягнення поставлених ним цілей.

Зміст і суть внутрішньогосподарського контролю можуть бути максимально розкриті лише у сфері управлінської діяльності, яку він обслуговує. Ще зовсім недавно про виділення контролю, як самостійної управлінської функції, навіть і не йшлося. Практично усі провідні національні школи (французька, італійська, німецька) ототожнювали функцію контролю з бухгалтерським обліком. Бухгалтерія вважалась одним з найважливіших структурних підрозділів підприємства, який реалізує функції контролю за використанням ресурсів.

Відсутність ефективного  контрольного механізму - одна з причин обвального падіння економіки, інтенсивного зростання неплатежів, тіньової економіки. Водночас внутрішньогосподарський контроль як засіб зворотного зв'язку може становить цінність і бути корисним тільки у разі одержання і ефективного використання достовірної та актуальної інформації про стан керованого об'єкта, визначення того, чи усе здійснюється відповідно до поставлених завдань, одержаних настанов, існуючих законів і рішень. При цьому внутрішньогосподарський контроль покликаний не тільки виявляти відхилення від мети, а й давати оцінку причин цих відхилень, конкретизувати їх за рівнем участі в них осіб, діяльність яких піддавалась контролю.