Облік, аналіз і аудит доходів у СТОВ «Словечне» Овруцького району Житомирської області

Наказом Міністерства фінансів України було затверджено «Методичні рекомендації про застосуванню регістрів  бухгалтерського обліку»

Одним із найбільш важливих елементів системи бухгалтерського обліку виступають бухгалтерські рахунки, — Наказом Міністерства фінансів України було затверджено новий "План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Зокрема, проблемні питання  щодо обліку доходів сільськогосподарських підприємств на сьогодні викликані вимогами Наказу Міністерства Фінансів України «Зміни до деяких нормативно - правових актів Міністерства Фінансів України з бухгалтерського обліку», яким відповідно визначено трансформування Плану рахунків, Інструкції щодо його застосування та окремих П(С)БО без чітких рекомендацій [6].

Так, дохід від необоротних  активів, які підприємство планує реалізувати, відноситься до складу доходів, що пов'язані  з операційною діяльністю. Згідно з вимогами Наказу №353 необхідно відображати переведені необоротні активи, утримувані для продажу, до складу оборотних активів, а їхня балансова вартість буде узагальнена за дебетом субрахунку 286 «Необоротні активи і групи вибуття, утримувані для продажу», рахунку 28 «Товари». Зазначені зміни викликані також з набранням чинності з 01.01.2008 р. П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу» в новій редакції.

Оскільки необоротні активи, утримувані для продажу, відображаються на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу», що рекомендовано відкривати до рахунку 28 «Товари», дохід від їх реалізації відповідно повинен відображатись за кредитом субрахунку 702 «Дохід від реалізації товарів».

Наказом №353 внесено відповідні зміни до Інструкції щодо застосування плану рахунків, згідно з якими доходи, одержані від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу, відображатимуться за кредитом субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших необоротних активів», що відкривається до рахунку 71 «Інший операційний дохід».

Водночас, згідно з листом Міністерства Фінансів України «Щодо  застосування П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, припинена діяльність», рекомендовано доходи від реалізації необоротних активів, утримуваних для продажу відображати за кредитом субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності». Звичайно можна погодитись, що ці розбіжності не суттєві, оскільки фінансовий результат від реалізації зазначеної групи активів знайде своє відображення у складі інших операційних доходів. Але сам факт полягає у розбіжності вимог чинного законодавства, що приймається Міністерством Фінансів України.

План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств  і організацій, затверджений наказом Міністерстві Фінансів України зі змінами та доповненнями. План рахунків є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово господарської діяльності у бухгалтерському обліку та є обов’язковим для всіх підприємств. Його застосування здійснюється згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій наказом Міністерства Фінансів України.

План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації, на яких знаходять відображення господарські засоби, джерела господарських засобів, а також господарські операції, які здійснюються на підприємстві. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку), та субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою — номер синтетичного рахунку, третьою — номер субрахунку. Контирування документів первинного обліку, ведення регістрів бухгалтерського обліку здійснюється із застосуванням, щонайменше, коду класу й коду синтетичного рахунку.

Планом рахунків для  відображення доходів у бухгалтерському  обліку передбачені рахунки

70 «Дохід від реалізації»

71 «Інший операційний дохід»

72 «Дохід від участі в капіталі»

73 «Інші фінансові доходи»

74 «Інші доходи»

75 «Надзвичайні доходи»

76 «Страхові платежі»

79 «Фінансові результати»

Закінчується 7 клас рахунків рахунком 79 «Фінансові результати». Цей рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

Закон України "Про  бухгалтерський облік і фінансову  звітність в Україні" визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік  і фінансову звітність в Україні" для бухгалтерського обліку існує  визначений ряд принципів, правил і  положень. Вони стосуються таких питань, як якісні характеристики бухгалтерського обліку, цілі фінансової звітності, елементи фінансових звітів, час відображення економічних подій. Дані питання викладені в статті 4 Закону.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік  і фінансову звітність в Україні" (ст. 8.2) питання організації бухгалтерського обліку в підприємстві відносяться до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (дирекції в особі директора або голови правління) відповідно до законодавства й установчих документів.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку і фіксацію фактів господарських  операцій у первинних документах, зберігання оброблених документів, регістрів  і звітності протягом встановленого  терміну покладається на власника (власників) або уповноважений орган (посадову особу).

Визначення валового доходу розкривається у Законі України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно зазначеного  Закону об’єктом оподаткування є  прибуток, який визначається шляхом зменшення  суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку і суму амортизаційних відрахувань.

У статті 4 Закону України  «Про оподаткування прибутку підприємств» сказано, що валовий доход — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Проведене дослідження виявило деякі невідповідності між П(С)БО 3 та П(С)БО 15 щодо суті доходів. Класифікація доходів згідно з П(С)БО 15 "Дохід" визначає тільки фінансові доходи, а в П(С)БО 3 фінансові доходи розкриваються окремо, як дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.

 

1.5. Міжнародні стандарти та зарубіжний досвід з організації обліку доходів

У більшості  країн Європи ведення обліку доходів  і витрат має чітко виражений  податковий характер і ведеться тільки для складання податкової звітності  та здійснення розрахунку платежів до бюджету. У веденні такого обліку зацікавлений лише сам сільгоспвиробник.

В Польші облік  в малих сільськогосподарських  підприємствах ведеться на основі спрощеної  системи методу «витрати-випуск». Як фінансовий результат визначають такі показники як «доход-брутто» та «доход-нетто». «Доход-брутто» визначається як різниця усіх доходів та витрат з корегуванням на залишки запасів та розрахунків без амортизації. «Доход-нетто» є результат від різниці «доход-брутто» та суми амортизації. Облік ведеться з використанням уніфікованих простих рахунків. Відповідно до Інструкції по впровадженню рахівництва основними регістрами обліку є: Інвентарна книга, Книга внутрігосподарського руху, Книга доходів і витрат.

Книга внутрігосподарського обліку призначена для відображення інформації про витрати продукції власного виробництва, надходження матеріалів та товарів в господарство та вибуття запасів з господарства; незавершене виробництво; рух поголів’я тварин та птиці; обробіток грунту, посіви тощо.

Інвентарна  книга являє собою аналітичний регістр обліку майна і засобів. В книзі в таблицях здійснюють повний перелік цінностей господарства в натуральних та вартісних вимірниках. Кожен конкретний вид майна відображають в окремій таблиці. Так, окремо відображають будинки і споруди, транспортні засоби, тварини, нематеріальні активи, земля в розрізі окремих ділянок, сади, ягідні плантації, запаси, незавершене виробництво, зобов’язання, позики тощо.

Цікавою за побудовою  є Книга обліку доходів та витрат. Вона складається з трьох частин: доходи, витрати і фінансові результати діяльності. Для зручності використання кожна з частин різного кольору. Наприклад, витратна частина зеленого кольору, доходна – синього. Облік доходів здійснюється в розрізі господарських операцій за видами надходжень: готівкові розрахунки, безготівкові розрахунки, товарообмінні операції. Аналогічно відображають витрати у вартісному виразі. В кінці місяця визначають фінансовий результат: до сальдо на початок звітного періоду додають доходи за звітний період і мінусують витрати, здійснені за цей період.

Розглянемо  досвід Росії з обліку доходів.

Основними нормативними документами з обліку доходів  є:

1. Цивільний  кодекс Російської Федерації.

2. Податковий  кодекс Російської Федерації.

3. Федеральний  закон № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

4. Положення  по веденню бухгалтерського обліку  і звітності в Російській Федерації.

5. План рахунків  бухгалтерського обліку, фінансово-господарської  діяльності, організацій і Інструкція  з його застосування.

6. ПБО 1/98 "Облікова  політика організації".

7. ПБО 9/99 "Доходи  організації".

8. ПБО 10/99 "Витрати  організації".

9. ПБО 4/99 "Бухгалтерська  звітність організації".

10. ПБО 18/02 "Облік  розрахунків по податку на  прибуток".

11. Наказ Мінфіну  Росії "Про форми бухгалтерської  звітності організацій".

12. Методичні  вказівки по інвентаризації майна  і фінансових зобов'язань.

У процесі фінансово-господарської  діяльності сільськогосподарське підприємство одержує доходи, що складаються з  різних складових, мають різну форму, різні джерела і направляються на різні цілі.

Згідно ПБО 9/99 "Доходи організації" - доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внеску учасників (власників майна).

Не визнаються доходами організації надходження  від інших юридичних і фізичних осіб:

• сум ПДВ, акцизів, експортного мита і інших аналогічних обов'язкових платежів;
• по договорах комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала і т.п.;
• у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
• у заставу, якщо договором передбачена передача закладеного майна заставоутримувачеві; у погашення кредиту, позики, наданого позичальникові.

У залежності від характеру, умов одержання і  напрямків діяльності доходи організації  можуть підрозділятися в такий спосіб:

1) доходи від  звичайних видів діяльності;

2) інші доходи.

Доходами від  звичайних видів діяльності є  виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг. При цьому виручка приймається до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження коштів і іншого майна і (або) величині дебіторської заборгованості.

Облік доходів  і витрат від основного виду діяльності здійснюється на балансовому рахунку 90 «Продаж».

На сільськогосподарських  підприємствах основним видом діяльності визнається виробництво сільськогосподарської  продукції, відповідно по кредиту рахунка 90 на підприємствах галузі відображається виручка від реалізації сільськогосподарської продукції (зерна, картоплі, овочів, молока, худоби і птиці й ін.) у кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»; по дебету рахунка 90 - планова собівартість (протягом року, коли фактична собівартість не виявлена) і різниця між плановою і фактичною собівартістю проданої продукції (наприкінці року).

Планова собівартість проданої продукції, а також суми різниць списують у дебет рахунка 90 у кореспонденції з рахунками, на яких враховувалася ця продукція (43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» і ін.).

Крім того, сільськогосподарські підприємства на цьому рахунку враховують операції з продажу прийнятих у населення продукції, худоби і птиці, вирощених по договорах і без договорів, а також по передачі (продажеві) індивідуальних житлових будинків з надвірними будівлями працівникам організації і натуральних видач сільськогосподарської продукції в рахунок оплати праці. До рахунка 90 «Продаж» можуть бути відкриті субрахунки: