Облік, аналіз і аудит доходів у СТОВ «Словечне» Овруцького району Житомирської області

1 «Виручка»;

2 «Собівартість  продажів»;

3 «Податок  на додану вартість»;

4 «Акцизи»;

9 «Прибуток  /збиток від продажів».

Запис про продажі  здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту по субрахунках 90-2 «Собівартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» і кредитового обороту по субрахунку 90-1 «Виручка» визначають фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісяця заключними оборотами списують із субрахунку 90-9 «Прибуток /збиток від продажів» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продаж» сальдо на звітну дату не має. По закінченні звітного року субрахунку, відкриті до рахунка 90 (крім субрахунку 90-9), закривають внутрішніми записами на субрахунок 90-9.

Продаж послуг і робіт на сторону, у тому числі  платних послуг населенню, і інші роботи (перевезення вантажів, переробка завізного зерна для вироблення комбікорму й іншої продукції і сировини), а також витрати на продаж продукції державі, що відшкодовуються у встановленому порядку заготівельними організаціями, враховують на окремих аналітичних рахунках по видах робіт і послуг. Облік витрат, що відшкодовуються заготівельними організаціями, ведуть по видах реалізованої державі продукції і відображають як іншу реалізацію послуг. У дебет рахунка 90 списують фактичну (планову) собівартість продукції (або її вартість по оптових і інших цінах організації), а також суми відхилень фактичної собівартості від планової (або різниці між фактичною собівартістю і вартістю по покупних і інших цінах організації).

Аналітичний облік  по рахунку 90 ведеться по кожному виду реалізованих товарів, продукції, виконаних робіт та наданих послуг і ін. Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку може вестися по регіонах реалізації і інших напрямках, необхідним для керування організацією. В аналітичному обліку по рахунку 90 організації поряд з вартістю продукції і виручених сум відображають її кількість і якість.

В якості регістрів  аналітичного обліку по реалізації продукції (робіт і послуг) використовується відомість обліку реалізації продукції (робіт і послуг) сільськогосподарських  організацій (форма № 62-АПК), а по реалізації основних засобів і інших матеріальних цінностей та активів - відомість обліку реалізації (форма № 65-АПК).

Синтетичний облік  процесу реалізації продукції (робіт  і послуг) ведеться в журналі-ордері № 11-АПК і на відповідних рахунках Головної книги.

Журнал-ордер  № 11-АПК призначений для відображення кредитових оборотів рахунка обліку реалізації і взаємозалежних з ними рахунків з розбивкою оборотів по дебету кореспондуючих рахунків.

Облік доходів  і витрат, що не відносяться до основного виду діяльності, здійснюється на операційному рахунку 91 «Інші доходи і витрати». По дебету рахунка знаходять висвітлення доходів організації, не зв'язані зі звичайною її виробничою діяльністю, у кореспонденції з рахунками обліку коштів, фінансових вкладень, розрахунків і ін. По кредиту рахунка відображають всі інші суми, пов’язані з надходженням і формуванням інших доходів.

До рахунка 91 можуть бути відкриті субрахунку:

1 «Інші доходи»;

2 «Інші витрати»;

9 «Сальдо інших  доходів і витрат».

На субрахунку 91-1 "Інші доходи" враховуються надходження  активів, визнані іншими доходами. На субрахунку 91-2 «Інші витрати» враховуються інші витрати. Субрахунок 91-9 «Сальдо  інших доходів і витрат» призначений  для визначення сальдо інших доходів  і витрат за звітний місяць.

Записи по субрахунках 91-1 і 91-2 здійснюються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця (щокварталу) зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91-2 і кредитового обороту по субрахунку 91-1 визначають сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць (квартал).

Сальдований результат  рахунка 91 у вигляді прибутку або  збитку щомісяця (заключними оборотами) списують, як і сальдо рахунка 90, на підсумковий накопичувальний рахунок  фінансових результатів 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, синтетичний рахунок 91 "Інші доходи і витрати" сальдо на звітну дату не має.

По закінченні звітного року усі субрахунку, відкриті до рахунка 91 (крім субрахунку 91-9), закривають внутрішніми записами на субрахунок 91-9.

Аналітичний облік  по рахунку 91 ведеться по кожному виду інших доходів і витрат. При цьому побудова аналітичного обліку по інших доходах і витратах, що відносяться до одної і тої фінансової, господарської операції, повинне забезпечувати можливість виявлення фінансового результату по кожній операції.

Аналітичні  рахунки по інших доходах і  витратам у сільськогосподарських  і інших організаціях АПК можуть бути згруповані по субрахунках, побудованим  у двох варіантах (варіант вибирається  організацією самостійно в її обліковій  політиці).

Порядок ведення аналітичного обліку операцій і подій встановлюється індивідуальним підприємцем або посадовими особами юридичної особи, що відповідно до законодавчих актів Республіки Казахстан і установчі документи здійснюють поточне керівництво і ведення справ, виходячи з потреб індивідуального підприємця або організації.

Типовий план містить наступні розділи: 1 розділ - "Короткострокові активи"; 2 розділ - "Довгострокові активи"; 3 розділ - "Короткострокові зобов'язання"; 4 розділ - "Довгострокові зобов'язання"; 5 розділ - "Капітал і резерви"; 6 розділ - "Доходи"; 7 розділ - "Витрати"; 8 розділ - "Рахунки виробничого обліку".

Порівняємо  методологічні основи обліку доходів  і відображення їх у звітності  М(с)БО 18 «Дохід» і П(с)БО 15 «Дохід». Порівняння основних положень зазначених стандартів свідчить про наявність спільних моментів. Це насамперед, стосується критерії визнання доходів, класифікація доходів за видами діяльності, оцінка доходів, порядку відображення у звітності тощо. Разом з тим між цими стандартами існують і деякі відмінності.

Поняття доходу у П(с)БО 15 «Дохід» не розглядається. Згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»: доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників (власників)).

Згідно ж М(с)БО 18 «Дохід»: дохід – це валове надходження економічних вигод протягом певного періоду, що виникає в ході звичайної діяльності підприємства, коли власний капітал зростає в результаті цього надходження, а не в результаті внесків учасників капіталу.

Не визнаються доходами: суми податків і обов’язкових платежів, які підлягають перерахуванню  до бюджету й позабюджетних фондів; суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітету, принципала тощо (зазначено у М(с)БО 18 «Дохід» та П(с)БО 15 «Дохід»). У П(с)БО 15 «Дохід» не визначаються також суми попередньої оплати праці, авансів у рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг); сума завдатку або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором; надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Оцінка доходу. П(с)БО 15 «Дохід»: дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню. В М(с)БО 18 «Дохід» зазначається, що сума доходу оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або компенсації, яка має бути отримана з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки чи знижки з обсягу, що надається підприємством. Дохід виражається в тій сумі грошових коштів чи їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню. Розглядається вплив відстрочки надходження грошових коштів або їх еквівалентів на справедливу вартість компенсації.

Згідно П(с)БО 15 «Дохід», доходи класифікуються за такими групами: А) дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); Б) інші операційні доходи; В) фінансові доходи; Г) інші доходи; Д) надзвичайні доходи.

М(c)БО 18 «Дохід»  передбачає наступні види доходів: А) доход від реалізації товарів; Б) дохід від надання послуг; В) відсотки, роялті, дивіденди.

Якщо підприємство залишає тільки незначний ризик  володіння, операція вважається реалізацією  і дохід визнається.

Передача ризику в П(c)БО 15 «Дохід» не розглядається. А в М(c)БО 18 «Дохід» зазначається, що оцінка моменту, на який підприємство передає покупцеві суттєві ризики й винагороди від володіння, вимагає вивчення обставин операції. Якщо підприємство залишає за собою суттєвий ризик володіння, операція не розглядається як реалізація і дохід не визнається.

Відповідність доходів і витрат. В П(с)БО 15 «Дохід»: якщо дохід може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, які підлягають відшкодуванню. Визнаний дохід не коригується на величину пов’язаної з ним сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. А в М(с)БО 18 «Дохід»: доходи та витрати, які пов’язані з тією самою операцією або іншою подією, визнаються одночасно; цей процес, як правило, називають відповідністю доходів і витрат. Дохід не може бути визнаний, якщо витрати неможливо достовірно оцінити; за таких обставин будь-яка вже отримана за товар компенсація визнається як зобов’язання.

Як і в  П(с)БО 15 «Дохід» так і в М(с)БО 18 «Дохід» у фінансовій звітності наводиться (розкривається) така інформація:

• облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;
• розподіл доходу за кожною групою доходів.

Також у П(с)БО 15 «Дохід»: вказується на необхідність розкриття суми доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів і частки доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами.

Дані порівняння міжнародних і національних положень з обліку доходів і відображення їх у звітності дають змогу зробити висновок, що в М(с)БО більш конкретизовано певні положення, але й національний стандарт містить моменти, які, зокрема, зумовлені національними особливостями обліку.

Методологічні засади формування і відображення інформації про фінансові результати у звітності  визначає в Україні П(с)БО 3 «Звіт про фінансові результати». У міжнародній практиці окремого стандарту немає. Склад фінансової звітності визначає М(с)БО 1 «Подання фінансових звітів».

Отже, в сучасних умовах слід уважно підходити до порядку  визнання доходу, тому що невиконання  однієї із умов не дає права підприємству збільшувати свої доходи. В разі виникнення проблем з тлумачення того чи іншого питання необхідно звертатися до міжнародних стандартів обліку, тому П(С)БО 15 “Дохід” потребує доопрацювання в частині уточнення критеріїв визнання доходу шляхом надання практичних рекомендацій щодо їх застосування.

Висновки до розділу 1

 

Дохід – збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, внаслідок чого збільшується власний капітал підприємства (за винятком збільшення капіталу за рахунок внесків власників).

Згідно з П(С)БО 15 “Дохід”  визнання доходу відбувається за дотримання таких умов:

3. збільшення активу або погашення зобов’язання, що зумовлює збільшення власного капіталу підприємства (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства);
4. оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Методологічні засади формування, оцінки і визнання в бухгалтерському обліку інформації про доходи та фінансові результати діяльності, а також порядок їх розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 15 "Дохід" та П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", норми яких поширюються на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності (крім бюджетних та банківських установ).

 

Розділ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ОЛЕВСЬКОГО КООПЕРАТИВНОГО РИНКУ

2.1.Характеристика фінансово-господарської діяльності суб’єкта господарювання Олевського кооперативного ринку

 

Серед створених у  процесі реструктуризації КСП господарських товариств переважну частку займають товариства з обмеженою відповідальністю, які в цивілізованому світі визнані як ринкові структури, що функціонують на приватній власності і приватній ініціативі.

Товариство з обмеженою відповідальністю — це таке товариство, що має статутний фонд, розділений на частки, розмір яких визначається установчими документами. Учасники товариства несуть відповідальність лише в межах їх вкладів (часток). При заснуванні даного товариства, за чинним законодавством України, створюється статутний фонд розміром не менше суми, еквівалентної 100 мінімальним заробітним платам (станом на січень 2002 р.), за рахунок вкладів його учасників, причому не менше 30 % вказаного в установчих документах вкладу кожен учасник має внести до моменту реєстрації ТОВ, а решту вкладу — не пізніше року з дати такої реєстрації.

Дослідження проводимо  на базі СТОВ «Словечне» Овруцького району Житомирської області.

Видами діяльності СТОВ «Словечне» за КВЕД (додаток А ) є:

01.30.0 змішане сільське господарство;

01.21.0 розведення великої рогатої  худоби;

01.12.0 овочівництво, декоративне садівництво  та вирощування продукції розсадників;

51.39.0 неспеціалізована оптова торгівля  харчовими продуктами, напоями та  тютюновими виробами;