Проблемы реформирования пенсионной системы Российской Федерации

   Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей на одно физическое лицо в расчете за календарный месяц. При этом в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197 - ФЗ доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от суммы заработной платы.

   При применении статьи 238 необходимо обратить особое внимание на то, что не включаются в налогооблагаемую базу суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

   В связи с тем, что объект налогообложения  и налоговая база для начисления как ЕСН, так и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование одинаковы, на выше указанные суммы выплат в пользу работников страховые взносы не начисляются.

   Налоговая база налогоплательщиков-работодателей  определяется как сумма вознаграждений и доходов, начисленных за налоговый период в пользу каждого работника.

   Страхователи-работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись Выплаты с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

   Ежемесячно  страхователи производят исчисление суммы  авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Федерального закона № 2 167-ФЗ²⁸.

   Сумма авансового платежа по страховым  взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

   Страхователи-работодатели вправе применить регрессивную шкалу тарифов страховых Взносов при условии, если на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, превышает 2500 рублей.

   При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) – выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

   Сумма страховых взносов исчисляется  и уплачивается страхователями отдельными платежными документами в отношении  каждой части страхового взноса. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

   Каждое  предприятие в пределах выплатного периода устанавливает своим документом (приказом, распоряжением, коллективным договором, соглашением, уставом, решением общего собрания и т.д.) конкретный срок выплаты заработной платы.

   Банк  не в праве выдавать своему клиенту-налогоплательщику  средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налогов, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

   Данные  об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

   Разница между суммами авансовых платежей, уплаченных за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

   Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

   В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 г.№ 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию также являются индивидуальные предприниматели, в том числе главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты, частные детективы, занимающиеся частной практикой нотариусы, а также лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию²⁹.

   В соответствии со статьей 29 указанного Закона в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию вправе вступить и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФ РФ за себя граждане РФ, работающие за пределами территории РФ, либо получившие право заниматься предпринимательской или иной деятельностью за пределами территории РФ в соответствии с законодательством государства, на территории которого осуществляется указанная частная деятельность. Также в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию вправе вступить физические лица и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФ РФ за другое физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях со страхователем, и за которое не осуществляется уплата страховых взносов.

   В соответствии со статьей 28 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" вышеперечисленные категории страхователей уплачивают суммы страховых взносов в бюджет ПФ РФ в виде фиксированного платежа.

   Тарифом страхового взноса является ставка страхового взноса, представляющая собой размер взноса на единицу измерения базы для обложения страховыми взносами. Размер данной ставки определяется путем актуарных расчетов ежегодно с учетом необходимости финансового обеспечения накопленных государственных пенсионных обязательств.

   До 2002 года размер ставки утверждался  ежегодно одновременно с утверждением сбалансированного бюджета Пенсионного фонда РФ до начала финансового периода.

   Тарифы  страховых взносов на период с 2002 года по 2004 год предусмотрены Федеральным законом от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"³⁰:

   1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (табл. 2.2.1):

   2) для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (табл. 2.2.2):

   Для обеспечения внедрения накопительно – страховых принципов накопительная составляющая пенсионной системы для подавляющего большинства работающих может финансироваться исключительно за счет сокращения страховой части (достигаемого разделением общего тарифа страховых взносов ПФ РФ между страховой и накопительной составляющими с постепенным увеличением в сторону накопительной).

   С этой целью Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" для лиц 1967 года рождения и моложе предусмотрены переходные положения:

   Таблица 2.2.1.

   Тарифы  страховых взносов для страхователей  работодателей 

   1) для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств (табл. 2.2.3): 

   Таблица 2.2.2.

   Тарифы  страховых взносов для страхователей  работодателей