Учет и операционная деятельность в банке

В четвертом  подразделе «Выпущенные ценные бумаги»  отражаются пассивные счета, на которых  в банках учитываются все обязательства  банка по выпущенным им ценным бумагам:

облигациям;

депозитным  и сберегательным сертификатам;

выпущенным  векселям и банковским акцептам.

На отдельном  счете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка  по выпущенным ценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения или обращения которых  наступил, на этом счете также указываются  проценты и купоны, подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует  отметить, что этот счет для банка  является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащие немедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе  банка на этом счете, должна учитываться  при расчете показателя «Средства  на счетах до востребования» при расчете платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета:

1) 52501 — для учета обязательств банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;

2) 52503 — активный счет, отражающий дисконт по выпущенным ценным бумагам.

Порядок учета вложений в ценные бумаги и  операции с ценными бумагами сторонних  эмитентов в коммерческих банках значительно скорректированы в  соответствии с Приложением № 11 «Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами» Положения № 302-П введены с 1 января 2008 г., а в публикуемой отчетности, прежде всего, это отражается в новых названиях портфелей ценных бумаг. О правилах учета ценных бумаг более подробно будет сказано в содержании главы 8 «Учет операций с ценными бумагами».

Шестой  раздел балансовых счетов называется «Средства и имущество» и включает подразделы:

1) «Участие»;

2) «Расчеты  с дебиторами и кредиторами»;

3) «Имущество»;

4) «Доходы  и расходы будущих периодов».

В первом подразделе «Участие» присутствуют два счета: счет 301 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах» и счет 602 «Прочее участие», на которых  отражаются суммы средств, вложенные  банком в капиталы банков и зависимых  компаний, и резервы, созданные по этим позициям на возможные потери, а также участие в уставных капиталах банков, созданных в  виде обществ с ограниченной ответственностью и в уставные капиталы банков-нерезидентов, включая созданные резервы.

Во втором подразделе «Расчеты с дебиторами и  кредиторами» присутствуют пассивные  счета, отражающие кредиторскую задолженность, и активные счета, отражающие дебиторскую  задолженность, основная часть указанных счетов связана с с расчетами по направлениям хозяйственной деятельности и счета присутствуют парные. Следует обратить внимание на счет 60315 — активный, на котором отражается дебиторская задолженность, образовавшаяся по банковской операции при выплате банком сумм по предоставленным гарантиям, то есть указанная операция относится к операциям банка, выполненным в соответствии с полученной банковской лицензией.

В третьем  подразделе «Имущество» отражаются балансовые счета, на которых учитываются:

основные  средства на балансе банка;

амортизация основных средств;

вложения  в строительство;

создание  и приобретение основных средств  и нематериальных активов;

финансовая  аренда, то есть имущество, полученное в лизинг, арендные обязательства.

На отдельных  счетах отражаются нематериальные активы, материальные запасы, а также присутствует счет 612 «Выбытие и реализация», не имеющий  признаков активности или пассивности.

В четвертом  подразделе «Доходы и расходы  будущих периодов» отражаются на отдельных счетах доходы будущих  периодов по кредитным операциям  и доходы будущих периодов по другим операциям — это счет 613, а на счете 614 открыты два счета для отражения расходов будущих периодов как по кредитным операциям, так и для учета расходов будущих периодов по другим операциям.

Седьмой раздел «Результаты деятельности»  полностью обновлен в связи с  новым порядком учета доходов  и расходов, введенным Положением № 302-П по учету доходов и расходов банка по методу начислений. Указанный раздел действующего плана счетов полностью комментируется в Приложении № 3 Положения № 302-П в гл. 3—11 указанного Приложения. Раздел 7 включает всего четыре основных счета:

1) счет 705 «Использование прибыли»;

2) счет 706 «Финансовый результат текущего  года»;

3) счет 707 «Финансовый результат прошлого  года»;

4) счет 708 «Прибыль или убыток прошлого  года».

Поскольку механизм использования этих счетов достаточно сложный, а в отдельных  случаях является проблемным, то порядок  учета будет подробно изложен  в главе 10 «Учет результатов деятельности банка».

Для успешной ориентации в Плане счетов необходимо запомнить, что первая цифра в  номере счета соответствует номеру раздела балансовых счетов, указанному в Плане счетов.

Не следует  затрачивать усилия на запоминание  всех балансовых счетов, рекомендуется  запомнить важнейшие балансовые счета в соответствии со схемой банковского  баланса, приближенной к форме балансовой отчетности, публикуемой в прессе на каждую квартальную дату по коммерческим банкам. Структура баланса банка  представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Структура консолидированного баланса банка 

Актив		Пассив
Наименование статей	Номер счета	Наименование статей	Номер счета
Денежные средства в кассе	20202	Уставный капитал	10207—10208
Денежные средства прочие	20206—20208—09	Резервный фонд	10701
Фонды обязательного резервирования в Банке России (ФОР)	30202—30204	Средства на расчетных и текущих  счетах клиентов	403—408
Корреспондентские счета:		Средства на корсчетах банков «Лоро»	30109, 30111, 30116
• в Банке России	30102	Кредиты, полученные у других банков	313, 314
• в других коммерческих банках («Ностро»)	30110, 30114, 30117	Депозиты юридических лиц	414—422, 424—425 (410—425)
Вложения в ценные бумаги	501—519	Вклады физических лиц	423, 426
Дебиторы	603	Обязательства по ценным бумагам	520—524
Межбанковские кредиты	320, 321	Кредиторская задолженность	603
Кредиты, выданные юридическим лицам	441—454, 456	Прочие пассивы
Кредиты, выданные физическим лицам	455—457	Прибыль прошлого года	70801
Кредиты, не погашенные в срок	458
Основные средства и имущество	604—609, 610
Долевое участие в других организациях	601, 602
Прочие активы
Баланс		Баланс

 

В таблице  отражается структура консолидированного баланса коммерческого банка, а  также перечислены счета, которые  по мере изучения курса необходимо запомнить.

Глава Б В главе Б действующего плана счетов сосредоточены счета для учета операций доверительного управления. С использованием счетов этой главы коммерческий банк составляет отдельный баланс, публикуемый в прессе вместе с квартальным отчетом.

Счета указанной  главы предназначены для учета  денежных средств и ценностей, переданных коммерческому банку в доверительное  управление. Все операции по доверительному управлению совершаются только между  счетами главы Б.

Все счета  этой главы начинаются с цифры  «8». Активные счета этой главы предназначены  для учета имущества, полученного  в доверительное управление. Это  могут быть денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и  прочие ценности. На пассивных счетах отражаются источники покрытия имущества  клиентов, то есть капитал в управлении. В главе предусмотрены также  счета для учета расчетов по доверительному управлению, для учета доходов и расходов, прибыли и убытков по операциям доверительного управления.

Глава В Глава В содержит внебалансовые счета. На счетах этой главы учитываются ценности и документы, принятые в залог, на хранение, на комиссию, на инкассо. Все счета этой главы имеют в номере счета первую цифру «9».

Глава В  содержит шесть разделов, первый из которых начинается цифрой «2»:

2) «Неоплаченный  уставный капитал кредитных организаций»;

3) «Ценные  бумаги»;

4) «Расчетные  операции и документы»;

5) «Кредитные  и лизинговые операции»;

6) «Задолженность, вынесенная за баланс»;

7) «Корреспондирующие  счета».

В последнем  разделе содержатся только два счета, которые имеют назначение составления  бухгалтерских проводок по внебалансовым  счетам. Активный счет служит для составления  бухгалтерских проводок по пассивным  внебалансовым счетам. Например, если банк выдал гарантию своему клиенту  или клиенту другого банка, то составляется проводка:

Д 99998 «Активный  внебалансовый счет служит для записи операций по пассивным счетам»

К 91315 «Выданные  гарантии и поручительства»

Если  банк выполнил операцию по активному  внебалансовому счету, то второй счет, задействованный в операции, является пассивным счетом из раздела 7 внебалансовых  счетов. Например, в картотеку неплатежей поступил документ, не оплаченный в  срок. Выполняется операция:

Д 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

К 99999 «Счет  для корреспонденции с активными  счетами»

Следует отметить, что существует тестовый метод проверки правильности записей  на внебалансовых счетах в конце  операционного дня, так как по активному счету 99998 дебетовый оборот за операционный день должен равняться итоговой сумме по всем операциям, отраженным в банке на пассивных внебалансовых счетах, а по пассивному счету 99999 кредитовый оборот за операционный день покажет сумму все проведенных за день операций по активным внебалансовым счетам.

Глава Г Счета главы Г «Срочные сделки» начинаются с цифры «9». На счетах этой главы отражается учет сделок по покупке и продаже финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата поставки не совпадает с датой заключения сделки. Такие сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами , а также на срочные и наличные. Счета этой главы делятся на активные и пассивные, и составляют три группы счетов:

1) наличные  сделки;

2) срочные  сделки;

3) нереализованные  курсовые разницы (положительные  и отрицательные).

Глава Д На счетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также на счетах депозитарного учета могут отражаться операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными в соответствии с действующими правилами.

Учет  на счетах депозитария ведется не в стоимостном выражении, а в  штуках. Счета депозитарного учета  начинаются цифрами «980», по активным счетам отражается место хранения ценных бумаг, а на пассивных счетах отражается, кому принадлежат бумаги, то есть, их владелец. Как правило, конкретный владелец указывается на двадцатизначном  лицевом счете.

Ценная  бумага, принадлежащая банку, хранится в депозитарии банка:

Д 98000 «Ценные  бумаги на хранении в депозитарии»

К 98050 «Ценные  бумаги, принадлежащие депозитарию» 1 штука

Пять  акций, принадлежащих клиенту, хранятся в депозитарии другого банка:

Д 98015 «Ценные  бумаги на хранении в других депозитариях»

К 98040 «Ценные  бумаги владельцев» 5 штук

Организация аналитического и синтетического учета

Банковский  учет подразделяется на аналитический  и синтетический.

Аналитический учет — это подробный детализированный учет, отражающий каждую операцию во всех ее аспектах. Аналитический учет ведется на двадцатизначных лицевых счетах, которые имеют регламентированную структуру.

Первые  пять знаков в номере счета отражают номер балансового или внебалансового счета.

Следующие три цифры в номере счета показывают, в какой валюте открыт счет:

810 — в рублях;

840 — в долларах США;

978 — в евродолларах.

Следующая одна цифра в номере счета отражает два показателя, принадлежащих коммерческому  банку (номер банковского идентификационного кода (номер БИК), а также номер  корреспондентского счета, открытого  в Банке России). Эта цифра называется «ключ к счету» , она в банке рассчитывается на компьютере и заполняется только после указания всех других чисел номера лицевого счета. Следующие четыре цифры в номере счета показывают номер филиала или отделения банка, если это четыре ноля, то, значит, что лицевой счет открыт в головном банке, а не в филиале или отделении.

Последние семь цифр в номере лицевого счета  показывают порядковый номер лицевого счета.

Например, открыт лицевой счет с номером: 40702810.8.0321.0000487.

Номер означает, что лицевой счет открыт коммерческому  клиенту в рублях, с ключом «8», в котором зашифрованы платежные  реквизиты банка, счет открыт в филиале  № 0321, клиент, получивший номер счета, является 487-м коммерческим клиентом в этом филиале. «Ключ к счету» в российской банковской практике был внедрен в 1996 г., что позволило в платежных документах убрать реквизит, отражающий название расчетно-кассового подразделения Банка России, обслуживающего этот коммерческий банк.

Целями  аналитического учета являются:

полное, подробное, оперативное отражение  банковских и хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

контроль  операций по форме и по существу на основе реквизитов первичных документов, служащих основанием для записей  на лицевых счетах банковского учета.

Аналитический учет в банке ведется не только в лицевых счетах, а также в  карточках, книгах, журналах и в электронных  базах. В открытых лицевых счетах указывается назначение счета и  владелец счета. Лицевые счета открываются  не только на балансовых и внебалансовых  счетах, но и по счетам всех разделов, включенных в План счетов. Все лицевые  счета, открытые в банке, отражаются в книге лицевых счетов, которая  ведется в банке в автоматизированном виде, и каждый рабочий день в  банке распечатывается ведомость  вновь открытых и закрытых клиентских счетов

В книге  лицевых счетов указаны следующие  реквизиты:

дата  открытия счета;