Учет и операционная деятельность в банке

Кто из должностных  лиц в банке отвечает за ведение  кассового журнала?

 

 

Учет уставного капитала

 

Учет уставного капитала акционерного банка

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и  имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи  акций за валюту Российской Федерации  или за иностранную валюту. Продажа  акций осуществляется на основании  договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться  брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется  в акционерный.

Путем капитализации  прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных  дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании  решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме  случаев капитализации начисленных  дивидендов.

Если  акции оплачиваются в иностранной  валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если  в оплату акций поступает иностранная  валюта, то банку-эмитенту открывается  валютный счет в Сберегательном банке  РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью  с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они  размещаются среди учредителей  только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных  организаций, созданных в форме  акционерных обществ». Эмиссионный  доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной  стоимостью. Эмиссионный доход отразится  на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной  частью добавочного капитала банка.

При поступлении  денежных средств в оплату акций  отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

К 10207 «Уставный  капитал акционерного банка»

Если  оплата акций производится путем  внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные  средства»

К 10207 «Уставный  капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08—11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный  капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании  решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами  с соблюдением следующих условий:

количество  распределяемых дополнительных акций  должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу  принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска  должно быть закончено по истечении  одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они  должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в  случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции  дополнительного выпуска размещаются  по рыночной цене, но не ниже их номинальной  стоимости.

При отражении  в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций  выделяются два этапа.

1) с момента  регистрации выпуска акций до  регистрации итогов выпуска Банком  России;

2) после  регистрации итогов выпуска акций  до оприходования средств акционеров  в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска  дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка  России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций  при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Если  оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется  проводка:

Д 60401, 610 (08, 09—11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк  должен в течение трех рабочих  дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие  в оплату акций средства на накопительный  счет, открытый в Банке России, что  отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный  счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский  счет банка проводкой:

Д 30102

К 30208

После этого  по лицевым счетам каждого акционера  производятся перечисления средств, поступивших  в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный  капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных  акций. Неоплаченная к этому сроку  часть акций отразится на внебалансовом  счете:

Д 90601 «Неоплаченная  сумма уставного капитала банка  созданного в форме акционерного общества»

К 99999

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование  и юридический адрес владельца  или фамилия, имя, отчество и адрес  владельца — физического лица;

количество  акций, проданных акционеру и  стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная  стоимость.

Необходимо  отметить, что все операции, связанные  с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д  действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется  проводка:

Д 98000 «Ценные  бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные  бумаги вне обращения»

При поступлении  оплаты за акции:

Д 98090 «Ценные  бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные  бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется  в штуках, при этом отдельно выполняются  указанные проводки по разным лицевым  счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные  бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные  бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью  оплаченные ценные бумаги»

Эти акции  не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации  отчета об итогах выпуска акций в  депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные  бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные  бумаги владельцев»

Если  в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в  рассрочку, денежные средства акционеру  не возвращаются, а акции поступают  в распоряжение банка-эмитента.

5.2.

Учет  уставного капитала неакционерного банка

Уставный  капитал неакционерного банка формируется за счет взносов его участников.

Увеличение  уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждого  участника, а также за счет взносов  вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию.

После принятия решения об увеличении уставного  капитала, неоплаченная часть капитала будет отражена по счету:

Д 90602 «Неоплаченная  часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»

К 99999

При внесении денежных средств в уставный капитал  банка физическим лицом выполняется  проводка:

Д 20202 (42301)

К 10208 «Уставный  капитал банка, созданного в форме  общества с ограниченной ответственностью»

Если  оплата долей производится в иностранной  валюте, то выполняется проводка:

Д 30114 (20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в  иностранном банке»

К 10208

На сумму  разницы между оценкой долей  в рублевом эквиваленте и номиналом  акции на день поступления платежа  выполняется проводка:

Д 30114

К 10602 «Эмиссионный доход»

Если  в уставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные  средства» или 610 «Материальные ценности»

К 10208

Имущество, полученное банком в счет оплаты долей  уставного капитала, приходуется  по балансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает акт оценки по каждому объекту.

Для оценки материальных ценностей могут быть использованы определенные способы  подтверждения рыночной цены:

получение в письменной форме данных о ценах  на аналогичную продукцию;

справки торговых или снабженческих организаций;

сведения  об уровне цен в средствах массовой информации;

экспертные  заключения о рыночной стоимости  объектов основных средств и материальных ценностей консультационной или  другой организацией.

Если  по желанию участника банка производится возврат доли из уставного капитала неакционерного банка, то выполняется  проводка:

Д 10208 «Уставный  капитал неакционерного банка»

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При уменьшении уставного капитала в неакционерном  банке при аннулировании выкупленных  долей выполняется проводка:

Д 10208 «Уставный  капитал неакционерного банка»

К 10502 «Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у  участников»

Выкупленная доля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условие  предусмотрено в уставе банка.

Выводы

Существуют  регламентированные правила учета  операций по формированию уставного  капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях Банка России № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» и № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уставный  капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка.

Учет  операций по формированию уставного  капитала в акционерном банке  проходит в два этапа.

На первом этапе все средства, внесенные  в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные  средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации  итогов выпуска Банком России. После  этого каждый акционер вступает в  полноправное владение акциями. При  формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все  денежные средства при оплате долей  поступают в распоряжение коммерческого  банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного  капитала Банком России.

Вопросы для самопроверки

На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном  банке?