Учет и операционная деятельность в банке

Все документы  учетной политики банка подтверждаются подписью руководителя банка.

В составе  учетной политики могут утверждаться другие важнейшие документы, необходимые  для постановки бухгалтерского учета.

За организацию  бухгалтерского учета в коммерческом банке, законность выполняемых банком операций ответственность несет  руководитель банка.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, за своевременное предоставление полной и достоверной отчетности ответственность несет главный  бухгалтер банка.

Выводы

Основные  задачи бухгалтерского учета в банках формулируются в Положении Центрального Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 26 марта 2007 г. Положение выделяет четыре задачи:

1) формирование  детальной, достоверной и содержательной  информации о деятельности банка,  его имущественном положении,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности;

2) ведение  подробного, полного и достоверного  учета всех банковских операций, наличия требований и обязательств, а также использование банком  материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление  внутрихозяйственных резервов для  обеспечения финансовой устойчивости  банка и предотвращения отрицательных  финансовых результатов деятельности;

4) использование  бухгалтерского учета для принятия  управленческих решений.

Задачи, указанные Банком России, тесно связаны  с особенностями деятельности банков, с требованиями, предъявляемыми Банком России к балансовым показателям, которые  должны отражать безубыточную деятельность банка, обеспечивать необходимый уровень  платежеспособности и поддерживать ликвидность, то есть сохранять определенные соотношения между статьями баланса.

Выполнение  указанных задач должно обеспечить:

быстрое и четкое обслуживание клиентов;

своевременное и четкое отражение в учете  банковских операций;

предупреждение  возможного возникновения недостач и неправомерного использования  средств и ценностей;

сокращение  затрат труда на совершение банковских операций;

надлежащее  оформление документов, исходящих из банка.

К основным принципам ведения бухгалтерского учета в банках на территории России относятся:

постоянство правил бухгалтерского учета;

осторожность;

своевременность отражения операций;

приоритет содержания над формой;

метод начислений при отражении доходов и расходов;

принцип оценки;

принцип понятности.

В Положении  № 302-П указаны пятнадцать принципов, которые соответствуют основным принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Каждый  банк разрабатывает учетную политику, которая отражает особенности и  условия деятельности конкретного  банка. В составе учетной политики подлежат утверждению руководителем  банка комплекты документов, определяющие основные правила ведения бухгалтерского учета на всех участках деятельности банка.

Ответственность за организацию и постановку бухгалтерского учета в коммерческом банке несет  руководитель банка. Ответственность  за разработку учетной политики и  своевременное предоставление бухгалтерской  отчетности несет главный бухгалтер  банка.

Вопросы для самопроверки

Почему  коммерческий банк должен составлять баланс каждый рабочий день?

Какие составляющие учетной политики банка определяют порядок учета имущества банка?

Что такое  переоценка активов по справедливой стоимости?

В какой  степени в бухгалтерском учете  банков воплощается принцип открытости?

В чем  состоит основное отличие кассового  метода отражения доходов и расходов банка от действующего метода начислений?

Что представляет собой рабочий план счетов банка?

Какие направления  деятельности банка отражаются в  четвертой задаче?

Какие критерии существуют для признания устойчивого  финансового положения банка?

Каким образом  Банк России определяет достоверность  отчетных данных коммерческого банка?

Какие особенности  деятельности банка влияют на разработку правил документооборота?

 

Аналитический и синтетический  учет. План счетов

 

План счетов бухгалтерского учета

Банковский  План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, действующий с 1 января 2008 г. План счетов утвержден Банком России в составе Положения № 302-П.

Синтетические счета разделяются на счета первого порядка (основные счета), они состоят из трех знаков. Пятизначные балансовые счета называются счетами второго порядка, они детализируют основные счета.

План  счетов состоит из пяти глав.

А. Балансовые счета.

Б. Счета  доверительного управления.

В. Внебалансовые  счета.

Г. Срочные  сделки.

Д. Счета  депо.

Глава А Первый раздел главы А называется «Капитал». Счета этой главы служат для учета собственных средств банка: уставного капитала, акций и долей, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного фонда. В первый раздел внесены новые счета: 10801 «Нераспределенная прибыль» и 10901 «Непокрытый убыток».

Второй  раздел балансовых счетов называется «Денежные средства и драгоценные  металлы».

Первый  подраздел называется «Денежные  средства», который включает наличную валюту и чеки, включая: денежные средства в кассе, чеки, номинальная стоимость  которых указана в иностранной  валюте, кассы обменных пунктов, денежные средства в операционных кассах, денежные средства в банкоматах, денежные средства в пути и чеки в пути.

Второй  подраздел второго раздела называется «Драгоценные металлы и природные  драгоценные камни». Драгоценные  металлы, имеющиеся в распоряжении банка, учитываются на счете первого  порядка 203, а природные драгоценные  камни — на счете первого порядка 204.

Раздел  третий главы А плана счетов называется «Межбанковские операции».

Первый  подраздел содержит счета, связанные  с межбанковскими расчетами. В указанный  подраздел включены все виды корреспондентских  счетов, открываемых коммерческими  банками, а также счета, открываемые  в Банке России для размещения обязательных резервов (ФОР), для обязательных резервов по счетам в иностранной  валюте, накопительные счета для  выпуска акций и прочие счета  коммерческих банков.

Отдельный основной счет 303 выделен в этом подразделе для расчетов с филиалами, счет 304 служит для расчетов банка на организованном рынке ценных бумаг, счет 306 «Расчеты по ценным бумагам» служит для прочих расчетов по операциям с ценными  бумагами.

Второй  подраздел третьего раздела называется «Межбанковские привлеченные и размещенные  средства». В этом подразделе присутствуют счета, на которых отражаются полученные и выданные межбанковские кредиты, прочие привлеченные средства российских банков и банков-нерезидентов, просроченные межбанковские кредиты и проценты, депозиты, размещенные в других банках, включая Банк России, и прочие привлеченные и размещенные средства.

Раздел  четвертый главы А является самым  объемным по количеству включенных счетов, он называется «Операции с клиентами».

Раздел  включает шесть подразделов:

1) «Средства  на счетах»;

2) «Депозиты»;

3) «Прочие  привлеченные средства»;

4) «Кредиты  предоставленные»;

5) «Прочие  размещенные средства»;

6) «Прочие  активы и прочие пассивы».

На счетах первого подраздела «Средства на счетах» отражаются средства клиентов на банковских счетах, открытых по группам  однородных клиентов. В этом же подразделе имеются счета для отражения  средств в расчетах, включая аккредитивы  к оплате, средства для расчетов чеками, инкассированную денежную выручку, переводы в Россию и из России, транзитные и прочие счета.

Во втором подразделе «Депозиты» присутствуют счета, на которых отражаются депозитные средства, открытые клиентами, включая депозиты физических лиц российских граждан  и граждан-нерезидентов.

В третьем  подразделе «Прочие привлеченные средства»  отражаются прочие привлеченные средства юридических лиц, которые указываются  по всем группам клиентов.

В четвертом  подразделе «Кредиты предоставленные» указаны счета, на которых отражаются кредиты, выданные банком по всем группам  клиентов с указанием сроков размещения, отдельные счета этого подраздела выделены для учета просроченных кредитов и просроченных процентов по выданным кредитам.

В пятом  подразделе «Прочие размещенные  средства» указываются прочие размещенные  средства по группам клиентов, по определенным срокам.

В четвертом  и пятом подразделах присутствуют счета, на которых отражаются созданные  резервы по кредитам (четвертый подраздел) и по прочим размещенным средствам (пятый подраздел).

Шестой  подраздел «Прочие активы и прочие пассивы» предназначен для учета  расчетов с клиентами по отдельным  группам банковских операций, а также  для учета требований и обязательств по уплате процентов, их неисполнение, счета для учета операций по лизингу, учета вложений в приобретенные  права требований, учета активов, переданных в доверительное управление, резервы по указанным операциям.

Пятый раздел балансовых счетов называется «Операции  с ценными бумагами». Он состоит  из четырех подразделов:

1) «Вложения  в долговые обязательства»;

2) «Вложения  в долевые ценные бумаги»;

3) «Учтенные  векселя»;

4) «Выпущенные  ценные бумаги».

На счетах первого подраздела «Вложения в  долговые обязательства» отражаются активные операции банка, связанные с формированием  портфеля долговых обязательств сторонних  эмитентов, оцениваемых по справедливой (текущей) стоимости через прибыль  или убыток, а также долговых обязательств, имеющихся в наличии для продажи.

На счетах указанного подраздела отражаются также  долговые обязательства, удерживаемые банком до погашения, по каждой группе перечисленных счетов присутствуют разные счета, на которых учитываются  результаты переоценки вложений в долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости и имеющиеся в наличии  для продажи, а по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, и долговым обязательствам для продажи предусмотрены счета для учета созданных резервов под возможные потери. В этом подразделе предусмотрены два счета для учета процентных доходов, как по долговым обязательствам, так и по векселям.

В указанном  подразделе присутствует счет для учета  долговых обязательств, не погашенных в срок (счет 50505). Значение этого  счета заключается в том, что  он по своей сути отражает сумму  потерянных вложений банка в долговые обязательства сторонних эмитентов. На счете 50507 отражаются резервы, созданные  по долговым обязательствам, не погашенным в срок, создание таких резервов впоследствии позволит произвести списание с баланса таких долговых обязательств.

Второй  подраздел «Вложения в долевые  ценные бумаги» подразделяется на три  счета первого порядка: 506 счет служит для учета долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости  через прибыль или убыток. На счете 507 отражаются вложения банка в долевые  ценные бумаги, имеющиеся в наличии  для продажи, на указанных счетах присутствуют парные счета для учета  переоценки указанных ценных бумаг. На 509 счете отражаются предварительные  затраты для приобретения ценных бумаг, а также для учета резервов на возможные потери.

В третьем  подразделе «Учтенные векселя» отражаются вложения банков в векселя всех групп  векселедателей, включая векселя, выпущенные органами власти иностранных государств и авалированные (гарантированные) ими, а также векселя банков-нерезидентов и векселя прочих нерезидентов.

В четвертом  подразделе «Выпущенные ценные бумаги»  отражаются пассивные счета, на которых  в банках учитываются все обязательства  банка по выпущенным им ценным бумагам:

облигациям;

депозитным  и сберегательным сертификатам;

выпущенным  векселям и банковским акцептам.

На отдельном  счете этого подраздела (счет 524) отражаются обязательства банка  по выпущенным ценным бумагам к исполнению, то есть по тем обязательствам, срок погашения или обращения которых  наступил, на этом счете также указываются  проценты и купоны, подлежащие оплате при погашении ценной бумаги. Следует  отметить, что этот счет для банка  является тестовым, поскольку отражает обязательства банка, подлежащие немедленному исполнению. Сумма, указанная в балансе  банка на этом счете, должна учитываться  при расчете показателя «Средства  на счетах до востребования» при расчете  платежеспособности банка. На счете 525 указаны два счета: