Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту фінансових доходів на підприємствах хлібопекарської промисловості

 Кт 423 «Дооцінка активів».

Якщо балансова вартість фінансових інвестицій на дату балансу  підлягає зменшенню на частку інвестора  в сумі зменшення додаткового капіталу (уцінка необоротних активів) асоційованого підприємства, то відображається в бухгалтерському обліку інвестора у зменшенні статті «Інший додатковий капітал»:

Дт 423 «Дооцінка активів»

Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

При цьому, якщо вартість «Іншого додаткового капіталу»  інвестора менша, ніж частка інвестора  в сумі зменшення додаткового  капіталу (уцінка необоротних активів) асоційованого підприємства, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток) інвестора.

Бухгалтерські проводки інвестора, якщо інвестор – прибуткова організація:

 Дт 443 «Прибуток, використаний  у звітному періоді»

 Кт 141 «Інвестиції  пов'язаним сторонам за методом  обліку участі в капіталі».

Якщо сума зменшення  частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більше іншого додаткового капіталу, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток) інвестора.

Отже, за рахунок змін в чистому капіталі, що відображається в чистому прибутку (збитку) асоційованого  підприємства підприємство-інвестор збільшує (зменшує) вартість фінансових інвестицій за рахунок доходу (втрат) від інвестицій в асоційовані підприємства, тобто за рахунок визнання фінансового результату від операцій з фінансовими інвестиціями інвестора.

За рахунок змін в  чистому капіталі, що не знайшли  свого відображення в чистому  прибутку (збитку) асоційованого підприємства підприємство-інвестор збільшує (зменшує) вартість фінансових інвестицій з відповідним збільшенням (зменшенням) власного капіталу (іншого додаткового) капіталу інвестора.

Якщо сума зменшення  частки капіталу інвестора в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування (крім змін за рахунок чистого збитку) більше іншого додаткового капіталу, то на таку різницю зменшується (збільшується) нерозподілений прибуток (непокритий збиток) інвестора.

Якщо балансова вартість фінансових інвестицій на дату балансу підлягає зменшенню на частку інвестора в сумі чистого збитку, що рівна чи більша цієї балансової вартості фінансових інвестицій, фінансова інвестиція на дату балансу відображається за нульовою вартістю.

Балансова вартість фінансових інвестицій зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

 

1.3. Відображення в фінансовій, податковій звітності інформації про фінансові доходи

Доходи підприємства визначаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”.  Дохід визначається після збільшення активу або зменшення зобов’язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Склад доходів, що відносяться  до відповідної групи, встановлено  Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати.

Дохід (виручка від  реалізації продукції (товарів, інших  активів) визначається у разі наявності наступних умов:

-         покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію(товар, інший актив);

-         підприємство не здійснює подальшого управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручки)  може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що  в результаті операції відбудеться  збільшення економічних вигод  підприємства, а витрати, пов’язані  з цією операцією, можуть бути  достовірно визначені.

 

 Завданнями бухгалтерського обліку щодо відображення доходів є :

1. Відображення доходу в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

2. Бухгалтерський облік доходів підприємств має забезпечити об’єктивне відображення в синтетичному і аналітичному обліку не тільки валових доходів від основної (звичайної) діяльності від іншої звичайної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій, ефективний аналіз доходів, але й правильне визначення чистого доходу підприємства від операційної діяльності.

3. Бухгалтерський облік доходів підприємств має важливе значення для контролю та аналізу їх рівня, структури та динаміки.

4. З 2000 року доходи підприємств відображаються в обліку на наступних семи синтетичних рахунках:

702 “Дохід від реалізації  товарів”,

71 “Інший операційний  дохід”,

72 “Дохід від участі  в капіталі”,

73 “Інші фінансові  доходи,

74 “Інші доходи”, 

75 “Надзвичайні доходи”, 

79 “Фінансові результати”.

Відображення доходів  у звіті про фінансовий результат:

1. Єдиним джерелом інформації для складання Звіту про фінансові результати від господарсько-фінансової діяльності підприємства є синтетичний та аналітичний облік доходів підприємств.

2. Фінансові результати господарсько-фінансової діяльності підприємства за звітний період відображаються у Звіті про фінансові результати, що складається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3.

3. Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.

4. Для визначення фінансового результату підприємства в звіті необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи та витрати відображають в бухгалтерському обліку, а на підставі цього обліку в Звіті про фінансові результати у момент їх виникнення, а не в момент надходження або сплати грошей (спосіб нарахування). При способі нарахування дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників). Згортання (перекриття) доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).

5. Як і в Звіті про фінансові результати, так і в бухгалтерському обліку виділяють статті, що дають можливість визначити фінансовий результат від звичайної діяльності та надзвичайних подій, а також у складі звичайної діяльності - від основної та іншої діяльності (фінансової та інвестиційної)

6. Особливість відображення в бухгалтерському обліку з 1 січня 2000 року фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства в тому, що протягом року фінансовий результат визначається оперативно в Звіті про фінансові результати, а в бухгалтерському обліку він відображається заключними записами по підсумку за звітний рік.

7. Протягом року на рахунках класів 7 "Доходи і результати діяльності" та 9 "Витрати діяльності" відображаються і накопичуються відповідно доходи та витрати, що дає можливість складати проміжну звітність про фінансові результати (квартальну, піврічну).

8. В кінці року рахунки доходів і витрат закриваються перенесенням сальдо з цих рахунків на рахунок 79 "Фінансові результати" .

9. Протягом року фінансовий результат від господарсько-фінансової діяльності підприємства - прибуток або збиток визначається оперативно без відображення на бухгалтерських рахунках тільки в Звіті про фінансові результати підприємства. Аналогічно визначається фінансовий результат від фінансових операцій та від надзвичайних подій.

Отже, дохід від реалізації товарів, робіт, послуг відображається у Звіті про фінансові результати і накопичується протягом звітного періоду, що дає змогу складати проміжні звітності.

 

1.4. Сучасні інформаційні технології обліку фінансових доходів на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет»

 

 

 Інформаційні технології (Information Technologies, IT) — cукупність методів, виробничих процесів і програмно-технічних засобів, інтегрованих з метою збирання, обробки, зберігання, розповсюдження, відображення і використання інформації в інтересах її користувачів

На підприємстві Луцька філія ДП «Гарантія-маркет»» для ведення бухгалтерського обліку використовують програму «1С. Бухгалтерія 7.7».

Для початку  роботи в програмі 1С  необхідно її запустити. Для чого обираємо значок «1С» та вибираємо необхідне підприємство (рис. 1.3).

 

Рис. 1.3. Запуск програми 1С

Після заповнення всіх констант вводимо довідники. Для цього  обираємо «Довідники», надалі заповнимо довідник «Номенклатура» - обираємо номенклатура (рис. 1.4). та всі інші довідники.

Рис. 1.4. Довідники

Розділ меню «Довідники»  «Фірми» має вигляд, наведений  рис 1.5. У першій вкладці ми вказуємо назву підприємства, відповідальних осіб (директора та головного бухгалтера), адресу, телефон, форму власності та вид діяльності, банківські реквізити. У другій вкладці ми вказуємо всі реєстраційні коди підприємства відповідно до установчих документів. У вкладці «Додатково» ми вказуємо місця зберігання ТМЦ на підприємстві, а також зазначаємо чи є підприємство платником податку на прибуток на загальних підставах. У вкладці «Повне найменування» (рис. 1.6)зазначаємо повну назву підприємства відповідно до установчих документів, яка буде вказуватися у документах при виводі на друк.

                           Рис. 1.5. Заповнення довідника «Фірми»

 

Рис. 1.6. Заповнення вкладки «Повне найменування»

 

Таким самим чином  заповнюємо всі довідники.Після введення довідників вводимо залишки на початок періоду – на 01.01.2011р.

Для введення залишків ТМЦ  та основних засобів існує журнал «Введення залишків», об його відкрити натискаємо «Журнали» - «Інші» - «Введення  залишків» (рис. 1.7.).

Рис. 1.7. Відкриття журналу введення залишків

Надалі за допомогою  клавіші клавіатури «Insert» створюємо документ «Введення залишків ТМЦ», та заповнюємо цей документ у відповідності з залишками по рахункам 20, 26,28 тощо (рис. 1.8.)

Рис. 1.8. Введення залишків по рахункам ТМЦ

Цей документ сформує  наступну проводку (рис. 1.9).

Рис. 1.9. проводка документу «Введення залишків ТМЦ»

 

Надалі вводимо залишки  розрахунків в цьому ж журналі,  обираємо документ «Залишки взаєморозрахунків» та заповнюємо його реквізити (рис. 1.10).

Рис. 1.10. Введення залишків

Цей документ сформує  проводки наведені на рис. 1.11.

 

Рис. 1.11. Проводки документу «Залишків»

Таким самим чином  вводимо залишки по всіх розрахунках, обираючи відповідного контрагента  та рахунок (631,371,685 тощо).

Залишки по іншім рахункам вводимо за допомогою операції. Для  цього відкриваємо «Журнали» «Повний журнал» натикаємо на клавіатурі «Insert» та обираємо «Операція» (рис 1. 12)

 

 

Рис. 1.12. Створення «Операції»

Надалі вводимо необхідні  проводки по залишкам.

Після введення всіх залишків сформуємо зворотно-сальдову відомість  та перевіримо правильність введених залишків.

Друкована форма зворотно-сальдової  відомості по введених залишках наведена в (Додатку У)

Надалі розглянемо процес введення до програми первинної  документації з обліку фінансових доходів до програми 1С.

Розглянемо процес формування платіжного доручення на перерахування інвестицій пов’язаним сторонам.

Для створення платіжного доручення відкриємо «Журнали»  «Банк» (рис. 1.13).

 

                Рис. 1.13. Відкриття журналу «Банк»

 

Натиснемо клавішу Insert для створення нового документу та оборемо платіжне доручення (рис. 1.14).

Рис. 1.14. Створення платіжного доручення

У формі, що відкрилась, зазначаємо всі реквізити для перерахування  коштів (рис. 1.15).

Рис. 1.15. Заповнення платіжного доручення

 

Для проведення платіжного доручення натискаємо «ОК». Друкована форма цього документу наведена в (Додатку Н). Для відображення платіжного доручення в бухгалтерському обліку створюємо документ «Банківська виписка», натиснувши клавішу Insert та обравши документ «Банківська виписка» (рис. 1.16).