Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту фінансових доходів на підприємствах хлібопекарської промисловості

Луцька філія ДП «Гарантія-маркет»  постійно здійснює модернiзацiю виробничих та торгівельних приміщень та обладнання, впроваджує нові технології переробки продуктів харчування, розширює сировинну зону та забезпечує високу якість реалізованої продукції.

Ведення бухгалтерського  обліку здійснюється Луцькою філією ДП «Гарантія-маркет»  у відповідності з принципами та методами, які передбачені Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Методи, на яких базується  облікова політика Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»:

- нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється прямолінійним методом;

- нарахування амортизації малоцінних необоротних активів здійснюється у розмірі 100% їх вартості в момент передачі в експлуатацію;

- оцінка вибуття запасів здійснюється за методом середньозваженої собівартості.

Облікова політика Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» відповідає принципам повного висвітлювання інформації, обачності, автономності, послідовності, безперервності.

Розкриття економічної  сутності фінансових доходів.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про фінансовий дохід та його розкриття  у фінансових звітах вивчає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід". Норми цього П(С)БО застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форми власності (крім бюджетних установ).

Згідно з П(С)БО 15 Дохід  визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Дохід класифікують за такими групами:

- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інші доходи;

- надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться  до відповідної групи встановлено  П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати».

Дохід від реалізації продукції визначається в разі наявності таких умов:

- покупцеві передані ризики та вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію;

- підприємство не здійснює надалі контроль та управління за реалізованою продукцією;

- сума доходу може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті цієї операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства.

Дохід не визначається, якщо здійснюється обмін продукцією яка  є подібною за призначенням та має  однакову справедливу вартість.

Дохід з надання послуг визначається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу. Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться: вивченням виконаної роботи; визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату; визначення питомої ваги витрат яких зазнає підприємство у зв’язку з наданням послуг.

Дохід який виникає в  результаті використання активів підприємства іншими сторонами визначається у  вигляді процентів, роялті та дивідендів.

Проценти – плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум що заборговані підприємству.

Роялті – платежі  за право користування об'єктами права  інтелектуальної власності.

Дивіденди – частина  чистого прибутку, розподілена між  учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Щодо оцінки доходу то він відображається в бухгалтерському  обліку в сумі справедливої вартості активів що отримані або підлягають отриманню. У разі відстрочення платежу  внаслідок чого виникає різниця між справедливою та номінальною сумою грошових коштів або їх еквівалентів за продукцію, така різниця визначається доходом у вигляді процентів. Сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг що одержані або підлягають одержанню підприємством. Якщо справедливу вартість активів, робіт чи послуг, за бартерним контрактом, достовірно визначити не можливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів чи робіт, що передані за даним контрактом.

Облік доходів здійснюється відповідно до П(С)БО 15 «Дохід».

Доходи відображаються в бухгалтерському обліку і включають  до складу Звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахування та відповідності доходів і витрат. Так, згідно з П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати» та П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» вся діяльність підприємств, а в тому числі і  Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  поділяється на звичайну і надзвичайну [21], які схематично зображено на рис. 3.

Рис. 3. Види діяльності Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» 

Звичайною діяльністю Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»  вважається діяльність, що здійснюється відповідно до його статуту. Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, виконання робіт і надання послуг, реалізація оборотних активів. В свою чергу, звичайна діяльність підприємства включає операційну, фінансову та інвестиційну [11].

Під інвестиційною діяльністю розуміємо придбання і реалізацію активів, що амортизуються (основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних активів), а також короткострокових фінансових інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів. Іншими словами інвестиційна діяльність – це вкладення капіталу з метою отримання доходу. Фінансові вкладення звичайно є інвестиційною діяльністю для промислового підприємства [22].

Відзначимо і те, що фінансова діяльність охоплює операції, які призводять до зміни розміру  і складу власного капіталу та позик підприємства – залучення позикових коштів, сплата відсотків по них, а також одержані відсотки, дивіденди.

Відповідно до П(С)БУ №4, фінансова діяльність - діяльність, що приводить до змін розміру і  складу власного і позикового капіталу підприємства.

Надзвичайною діяльністю вважають такі операції чи події, які  відрізняються від звичайної діяльності та щодо яких не передбачається, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному подальшому звітному періоді [40].На рис.4 розглянемо будову фінансових доходів.

 

Рис. 4. Будова фінансових доходів

Питання бухгалтерського обліку доходів регулюється законодавчою базою (Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, іншими законодавчими та нормативними актами). На сьогоднішній день не врегульованими залишається  ще цілий ряд питань обліку доходів. Недостатньо приділено уваги обґрунтуванню методичних принципів, у відповідності з якими, кожний господарюючий суб’єкт має визначати свою внутрішню облікову політику, щодо обліку доходів з урахуванням особливостей своєї діяльності.

Державне регулювання  бухгалтерського обліку та звітності  в Україні здійснюється з метою  встановлення єдиних правил ведення  бухгалтерського обліку та складання  фінансової звітності, яка є обов'язковою  для всіх юридичних осіб, створених відповідно з чинним законодавством, незалежно від організаційно-правових форм та форм власності. Держава залишає за собою право і зобов'язання вдосконалювати бухгалтерський облік й звітність в Україні.

Організація бухгалтерського  обліку на підприємствах, в установах та організаціях – це система методів, способів, заходів, які забезпечують оптимальне функціонування та розвиток відповідно до мети бухгалтерського обліку.

Розглянемо  перелік нормативних документів з питань фінансових доходів.

При організації бухгалтерського та податкового обліку фінансових доходів, при проведенні аудиту необхідно використовувати законодавчі та нормативні документи, що діють на Україні, наведені в таблиці1.

Таблиця 1

Огляд нормативної бази з обліку фінансових доходів

№ з/п			Найменування нормативного документу	Короткий зміст	Використання  у роботі
1			2	3	4
1			Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність  в Україні», який прийнятий ВР України  16.07 99 р. за  №996-XIV [7]	Регулює основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності, порядок організації бухгалтерського обліку на підприємстві. Вимоги до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку.	Регламентує організацію обліку витрат та відображення результатів обліку у фінансовій звітності
2			Закон України  «Про аудиторську  діяльність» №3125-ХІІ, затверджений Постановою Верховної Ради України  від 22.04.93р. [6]	Визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україні,   умови сертифікації аудиторської діяльності тощо	Застосовується  при організації та проведенні аудиту
3			Господарський кодекс України,який затверджений постановою ВР України від 16.01.2003р. №436 IV [2]	Встановлює відповідно до конституції  України правові основи господарської	Відповідність господарської діяльності  чинному законодавству
4			Цивільний Кодекс України, який затверджений постановою ВР України 16.01.2003 № 435- IV [3]	Регулюються особисті немайнові та   майнові  відносини  (цивільні  відносини),  засновані на юридичній   рівності,  вільному  волевиявленні,  майновій   самостійності   їх   учасників.			Для регулювання відносин
5		Податковий кодекс України, прийнятий   2 грудня 2010 року за № 2755-VІ  [4]		Визначає перелік платників  податків, ставки податків та порядок  їх сплати, правила ведення податкового  обліку.		Для визначення правильності ведення  податкового обліку, нарахування  та сплати податків.
6		Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.		Визначаються загальні вимоги до фінансової звітності		Регламентує порядок складання  фінансової звітності
7	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку №2 «Баланс», затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.[10]			Визначаються зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей		Регламентує порядок складання  балансу, розкриває зміст статей балансу, що входять до складу товарів
8	Положення (Стандарт) бухгалтерського  обліку №3 «Звіт про фінансові  результати», Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87 [11]			Визначає зміст і форму звіту  про фінансові результати, а також  загальні вимоги до розкриття його статей		Регламентує порядок складання  звіту про фінансові результати,  використовуємо при розгляді фінансових  доходів
9	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку №4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.[12]			Визначає зміст і форму звіту  про рух грошових коштів		Регламентує порядок складання звіту про рух грошових коштів
10	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку №10 «Заборгованість», затверджений приказом Міністерства фінансів України  №237 від 08.10.99р. [13]			Визначає методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про заборгованість		В роботі використовується при розкритті  питання обліку   фінансових доходів

 

 

Продовження таблиці

11	Положення (стандарт) бухгалтерського  обліку 12 «Фінансові інвестиції», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 26.04.00р. № 91	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності	В роботі використовується при розкритті  питання обліку   фінансових доходів
12	Міжнародні стандарти аудиту [11]	Визначають  порядок проведення аудиту	Регулюють проведення аудиту
13	План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу,       зобов'язань і господарських операцій суб'єктів малого                           підприємництва, затверджений наказом Міністерства фінансів                                        України 19.04.2001 № 186 [10]	Встановлює призначення і порядок  ведення  рахунків бухгалтерського  обліку	Для організації бухгалтерського  обліку

 

Дія закону у часі починається з моменту вступу його в силу. Мається на увазі його юридична сила. Момент набрання чинності нормативним актом визначається різними встановленими законом (чи іншими актами) способами. Ці способи стосовно кожного конкретного нормативного акта визначаються або на підставі загальної норми про порядок введення актів у дію, або кожний раз самим цим актом згідно із загальним правилом. Навіть для однотипних (одного виду) актів (наприклад, законів чи указів) передбачено альтернативні підходи до вирішення питання про порядок введення їх в дію залежно від різних обставин. Щодо законів Конституція України (ч. 5 ст. 94) передбачає: «Закон набирає чинності через десять днів з дня його офіційного оприлюднення, якщо інше не передбачено самим законом…».

Дія нормативних актів  у просторі характеризується певною територією, на яку поширюється їх дія. Це може бути держава в цілому, відповідний регіон, адміністративно-територіальна  одиниця, підприємство, організація.

Встановлення факторів невиконання вимог нормативних  актів, незалежно від їх значення, вимагає поставлення і обговорення  питань про чесність керівництва  і робочого персоналу клієнта, а  також вплив такого невиконання  на інші напрямки обліку і аудиту.

Розглянувши  економічну суть фінансових доходів та нормативну базу й спеціальну  літературу щодо поточних зобов’язань ми можемо досліджувати дану тему.