Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту фінансових доходів на підприємствах хлібопекарської промисловості

 

 

Розділ І. Організація обліку на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет», фінансовий облік фінансових доходів 1.1. Організація  обліку на підприємстві та  коментар його облікової політики Організація та ведення обліку на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет»  здійснюється бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером. Розглянемо структуру  бухгалтерії Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» (рис. 1.1).   рух облікової інформації між підрозділами бухгалтерії   збір документації для  здійснення обліку, контроль стану обліку   збір інформації для здійснення зведеного обліку   Рис. 1.1. Структура бухгалтерії Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»
Теоретичні  основи обліку, аналізу і аудиту  фінансових доходів на підприємствах хлібопекарської промисловості
Посада	Прізвище, ініціали	Підпис	Дата	Розділ І. Організація  обліку на підприємстві, фінансовий облік фінансових доходів	Номер сторінки
Студент	Карабанова  А.О
Науковий  керівник	Кравченко І.Й
Консультант з  комп’ютеризації	Чорна В.О.
Завідувач кафедри	Чернелевський Л.М.				17

Бухгалтером з обліку основних засобів ведеться облік основних засобів та нематеріальних активів Луцької філії ДП «Гарантія-маркет». До обов'язків бухгалтера входить:

• синтетичний та аналітичний облік власних та орендованих об'єктів основних засобів, які віднесені до складу основних засобів;
• облік нематеріальних активів;
• нарахування та облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів;
• контроль за станом незавершеного будівництва;
• аналіз ефективності використання основних фондів підприємства.

Групою обліку товарів та виробничих запасів у складі двох бухгалтерів ведеться синтетичний та аналітичний облік товарів, запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів, інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу. Крім того, до обов'язків цієї облікової групи входить синтетичний та аналітичний облік запасів товарів та готової продукції на складі та контроль за витрачанням матеріалів.

Група обліку розрахункових і касових операцій у складі 3 чоловік призначена для ведення обліку заробітної плати та її розподілення, безпосереднє здійснення обліку розрахунків з покупцями і постачальниками та обліку касових операцій підприємства. Крім того, цією обліковою групою здійснюється аналітичний та синтетичний облік дебіторської й кредиторської заборгованості та розраховується резерв сумнівних боргів. Старшому бухгалтерові цієї групи підпорядковані касири торгівельної зали.

Бухгалтер з обліку матеріальних витрат і виробництва здійснює обробку та групування інформації щодо витрат підприємства відповідно до економічних елементів та калькуляційних статей та здійснює калькуляцію собівартості продукції. Ним також здійснюється структурний аналіз собівартості продукції та контролюються відхилення від запланованих нормативів.

Група зведеного обліку у кількості двох бухгалтерів здійснює зведення усієї облікової інформації щодо діяльності підприємства, визначає фінансових результатів та складає статистичну та фінансову звітність. Ця група також здійснює загальний аналіз ефективності господарської діяльності підприємства та контролює виконання виробничих планів та нормативів.

Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером, який відповідає за стан та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. До обов'язків головного бухгалтеру Луцької філії ДП «Гарантія-маркет», відповідно до закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», входить:

- забезпечення дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних засад бухгалтерського обліку, складання і подання у встановлені строки фінансової звітності;

- контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій;

- участь в оформленні матеріалів, пов'язаних з нестачею та відшкодуванням втрат від нестачі, крадіжки і псування активів підприємства;

- забезпечення перевірки стану бухгалтерського обліку.

З головним бухгалтером  узгоджується прийом (призначення) і звільнення матеріально відповідальних працівників, касирів та працівників бухгалтерії.

Для того, щоб правильно  організувати роботу бухгалтерської служби на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет», необхідно достатньо чітко визначити обсяг службових обов'язків, права і відповідальність кожного виконавця. Для цих цілей служать посадові інструкції бухгалтера, які затверджуються для головного бухгалтера – керівником Луцької філії ДП «Гарантія-маркет», а для інших робітників бухгалтерії – головним бухгалтером.

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [1] облікова політика визначається як сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Хоча чинне законодавство  не містить визначення такого поняття, як «елемент облікової політики», поза сумнівом, будь-яку варіантність методів оцінки та принципів обліку, що допускається вітчизняними нормативними актами з бухгалтерського обліку, можна вважати елементом облікової політики.

На облікову політику впливає  багато різних факторів. У процесі розробки облікової політики керівництво Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» враховувало:

- галузеві особливості, які й визначають вид діяльності та зумовлюють технологічно-організаційні умови роботи, враховуючі багатогалузеву структуру господарства та домінуючі позиції підприємств торгівлі, громадського харчування;

- обсяг діяльності, кількість  працівників, номенклатура товарів,  продукції та ін.;

- відносини з податковою  системою, наявність пільг та  умови їх одержання;

- умови постачання  та збуту продукції, матеріальна база та рівень забезпечення кваліфікованими обліковими працівниками;

• система та умови матеріальної заінтересованості, відповідальності тощо.

Серед різноманітності  елементів облікової політики найбільш значущим можна вважати поріг суттєвості, який установлюється підприємствами щодо окремих об’єктів обліку, оскільки саме суттєва інформація впливає на прийняття рішень зацікавлених користувачів фінансової звітності (п. 3 П(С)БО 1). Тому спочатку розглянемо вимоги облікової політики щодо суттєвості.

Охарактеризувавши інформацію як суттєву, коли її відсутність у фінансовому звіті та примітках до нього може вплинути на прийняття рішень користувачів, П(С)БО 1 не зазначив при цьому, вибором яких критеріїв інформації визначається суттєвість показників, що розкриваються у фінансовій звітності. У наслідок цього протягом тривалого часу наведене в п. 3 П(С)БО 1 поняття «суттєва інформація» трактувалося укладачами фінансової звітності досить вільно, виходячи з його широкого визначення.

Підприємства при формуванні облікової політики можуть установити свої критерії порога, зазначивши й обґрунтувавши їх у наказі про облікову політику. Тим більше, що п. 3 П(С)БО 1 прямо встановлено: «суттєвість інформації визначається відповідними П(С)БО та керівництвом підприємства».

Так, наказом про облікову політику Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» встановлено, що при складанні фінансових звітів визначається величина суттєвості статті в розмірі 1 тис. грн.

Щодо несуттєвих статей фінансової звітності облікова політика не застосовується. Такі статті об’єднуються у фінансовій звітності з іншими статтями, подібними за характером або функціями. Це правило є дуже важливим, оскільки дозволяє зберегти необхідний баланс між витратами на підготовку інформації і тими вигодами, які вона надає.

Облікова політика підприємства Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» будується з використанням наступних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності, що відбито в наказі про облікову політику:

- автономність;

- обачність (обережність);

- повне висвітлення (відображення);

- послідовність;

- безперервність;

- нарахування і відповідність  доходів і витрат;

- превалювання (перевага) сутності над формою;

- історична (фактична) собівартість;

- єдиний грошовий вимірник;

- періодичність.

Згідно з наказом  про облікову політику Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»:

- амортизація основних засобів та інших необоротних матеріальних активів здійснюється прямолінійним методом із застосуванням строків, встановлених для кожного об'єкта основних засобів;

- облік нематеріальних активів ведеться по кожному об'єкту нематеріальних активів;

- амортизація нематеріального активу нараховується із застосуванням прямолінійного методу

- запаси визнавати активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена;

- вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу із нарахуванням зносу в розмірі 100% при передачі їх в експлуатацію) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідними матеріально-відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання (до моменту їх повної ліквідації, списання з балансу). Малоцінні і швидкозношувані предмети вартістю до 100 грн. за одиницю при передачі їх в експлуатацію за балансом не враховуються (окрім приладів обліку та спецодягу);

- дебіторську заборгованість визнавати активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод і її можливо достовірно визначити. В балансі дебіторську заборгованість за товари, роботи, послуги, визнавати по чистій вартості, що дорівнює сумі дебіторської заборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів;

- зобов'язання (обов'язок чи відповідальність діяти певним чином) визнавати лише тоді, коли актив отриманий, або коли підприємство має безвідмовну угоду придбати актив.

- доходи в Звіті про прибутки та збитки відображати в тому періоді, коли вони були зароблені, а витрати - на основі відповідності цим доходам, що забезпечить визначення фінансового результату звітного періоду співставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів тощо.

Наказ про облікову політику Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» наведено в (додатку Ю).

Облікова політика Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» та її зміни розкриваються у примітках до річної фінансової звітності в описовій формі або прикладанням копії розпорядчого документу про встановлення і змінення облікової політики.

До спільної роботи щодо наповнення необхідним матеріалом наказу про облікову політику були залучені керівник підприємства, головний бухгалтер та провідні спеціалісти Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»,  розроблений наказ для всіх є не формальним документом, а керівництвом до дії, до якого з повагою ставляться всі працівники і вимагають його виконання від підлеглих. Бо облікова політика -   не тільки справа бухгалтера.

Для забезпечення вірогідності даних бухгалтерського обліку й фінансової звітності перед складанням річної бухгалтерської звітності на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет» проводиться щорічна інвентаризація основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів  і документів і розрахунків. Строки проведення щорічної інвентаризації встановлюються відповідним наказом директора.

Виходячи з того, що фінансова звітність є основним джерелом забезпечення інформаційних  потреб зовнішніх користувачів та фактично підтвердженням результатів діяльності господарюючого суб’єкта у досягненні поставлених перед ним цілей, можна стверджувати, що облікова політика є одним із пасивних методів підвищення ефективності діяльності підприємства. Вона надає можливість логічно та раціонально поєднати специфіку діяльності Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» та запропоновані законодавством підходи до відображення господарських процесів.

Отже, основне призначення  облікової політики полягає в  упорядкуванні облікового процесу  на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет»; забезпеченні правильності методологічного відображення майна підприємства, господарських операцій і результатів діяльності; наданні бухгалтерському обліку планомірності і цілеспрямованості та забезпеченні ефективності обліку.