Автор: Пользователь скрыл имя, 04 Марта 2013 в 17:26, дипломная работа
Актуальність теми дослідження. В організаційній та управлінській роботі підприємств фінансова діяльність займає особливе місце. Від неї багато в чому залежить своєчасність та повнота фінансового забезпечення виробничо-господарської діяльності та розвитку підприємства, виконання фінансових зобов’язань перед державою та іншими суб’єктами господарювання.
Фінансова діяльність – це система форм і методів, які використовуються для фінансового забезпечення функціонування підприємств та досягнення ними поставлених цілей, тобто це та практична фінансова робота, що забезпечує життєдіяльність підприємств, поліпшення їх результатів.
Вступ……………………………………………………………………………………..5
Розділ І. Організація обліку на підприємстві, фінансовий облік фінансових доходів…………………………………………………………………………………..17
1.1. Організація обліку на підприємстві та коментар його облікової політики……17
1.2. Фінансовий облік фінансових доходів Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»…24
1.3. Відображення в фінансовій, податковій та звітності інформації про фінансові доходи…………………………………………………………………………………….33
1.4. Сучасні інформаційні технології обліку фінансових доходів на Луцькій філії ДП «Гарантіямаркет»………………………………………………………………………..35
Розділ II. Економічний аналіз діяльності та аналіз фінансових доходів Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»…………………………………………………………………..49
2.1. Аналіз основних техніко-економічних показників діяльності Луцької філії ДП «Гарантія-маркет» за 2009-2010 роки…………………………………………………49
2.2. Теоретичні основи та практичний аналіз фінансових доходів на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет»……………………………………………………………………….51
2.3. Сучасні комп’ютерні технології ведення комп’ютерного аналізу фінансових доходів……………………………………………………………………………………57
Розділ III. Внутрішній і зовнішній аудит фінансових доходів, державний контроль за дотриманням чинного законодавства України на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет»…………………………………………………………………………………...66
3.1. Теоретичні основи внутрішнього та зовнішнього аудиту фінансових доходів..66
3.2. Державний контроль та відповідальність за недотриманням чинного законодавства……………………………………………………………………………75
Розділ 4. Охорона праці…………………………………………………………………80
4.1. Загальний стан охорони праці на Луцькій філії ДП «Гарантія-маркет»……….80
4.2. Стан охорони праці на робочому місці…………………………………………….81
4.2.1 Повітря робочої зони…………………………………………………………82
4.2.2. Шум та вібрація………………………………………………………………83
4.2.3. Освітлення: штучне та природне……………………………………………84
4.2.4. Психофізичні шкідливі фактори, пов’язані з монотонністю роботи……..86
4.3. Електробезпека……………………………………………………………………...87
4.4. Пожежна безпека……………………………………………………………………88
Загальні висновки і пропозиції………………………………………………………….89
Список використаної літератури………………………………………………………..93
Продовження таблиці
Перевірка доходу від реалізації необоротних активів: |
ВН, П, Т, ВО, ВЗ |
С |
ПД, ПР, АП |
оцінка необоротних активів, які підлягають продажу; перевірка залишкової вартості необоротних активів, які вибувають; правильності нарахування амортизації; витрат, що пов'язані з вибуттям необоротних активів; достовірності відображення фінансового результату від продажу необоротних активів |
|||
Повнота відображення доходів за звітний період; відповідність П(с)БО№ 15 |
ВН, П, Т, ВО, ВЗ |
С |
ПД, ПР, АП |
Робочий документ «Експрес-опитування» наведений в таблиці 3.1.
Таблиця 3.3
Робочий документ «Експрес-опитування»
ТОВ Аудиторська Фірма «СОФIЯ АУДИТ»
Експрес-опитування
Замовник Луцька філяї ДП «Гарантія – маркет»
№ з/п |
Питання |
Відповідь підприємства |
1 |
2 |
3 |
1 |
Організаційно-правова форма |
Дочірнє підприємство |
2 |
Вид діяльності |
Оптова-роздрібна торгівля, виробництво |
3 |
Період, що перевіряється |
2010 рік |
4 |
Доход за формою 2 (рядок 010) |
8320,2 |
5 |
Валюта балансу по роках |
2009 – 15839,6 тис. грн. 2010 – 16308,4 тис. грн.. |
6 |
Середньооблікова чисельність |
105 чол. |
7 |
Чисельність на дату балансу |
107 чол. |
8 |
Форма ведення бухгалтерського обліку |
Журнально-ордерна за допомогою програми 1С |
9 |
Система оподаткування |
Загальна |
10 |
Чи змінювався головний бухгалтер у періоді, що перевіряється |
Ні |
Продовження таблиці
11 |
Чи змінювалось керівництво в періоді, що перевіряється |
Ні |
12 |
Наявність наказу про облікову політику |
Є |
13 |
Чи були зміни до наказу про облікову політику в периоді, що перевіряється |
Ні |
14 |
Скільки рахунків в банках має підприємство |
3 |
15 |
Наявність валютних операцій |
Відсутні |
16 |
Середньомісячна кількість банківських виписок |
40 |
17 |
Середньомісячна кількість касових документів |
1000 |
18 |
Середньомісячна кількість документів з надходження матеріальних цінностей |
500 |
19 |
Середньомісячна кількість документів по відвантаженню |
1200 |
20 |
Наявність ліцензій, патентів, РРО |
Ліцензії, патенти, РРО є |
21 |
Наявність перевірок за період |
Були, ДПІ з питань застосування РРО |
22 |
Предмет договору, побажання клієнта |
Перевірка фінансових доходів |
Дата складання 01.04.2011р. Опитування провів аудитор Перчук Т.М. Відповіді надав головний бухгалтер Ляхов Ю.А. | ||
Складання робочих документів є постійним процесом, який здійснюється аудитором протягом всього часу виконання завдання.
Будь-який аудиторський документ, який створено під час проведення аудиту, має містити таку обов’язкову інформацію (п. п. 23, 24 МСА 230):
- хто виконав аудиторську роботу;
- дату завершення цієї роботи;
- хто перевірив виконану аудиторську роботу;
- дату та обсяг такої перевірки.
В наступних таблицях 3.6. – 3.7.наведені робочі документи, складені під час аудиту фінансових доходів.
Таблиця 3.4.
Робочий документ «Тест внутрішнього контролю доходів та фінансового результату від інвестиційної та фінансової діяльності»
Клієнт: Замовник Луцька філяї ДП «Гарантія – маркет» |
Аудиторська фірма: ТОВ Аудиторська Фірма «СОФIЯ АУДИТ» |
Період, що перевіряється: 01.01.2010-31.12.2010
Дата балансу 31.12.2010
Робочий документ склав Перчук Т.М. 03.04.11
Робочий документ перевірив Адрєєва І.А. 03.04.11
Тест внутрішнього контролю доходів та фінансового результату від інвестиційної та фінансової діяльності
№ |
Зміст питання |
Варіанти відповіді |
Примітки | ||
| Так |
Ні |
Інф. відсутня |
| |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
Загальні питання | ||||
1.1. |
Чи санкціонуються доходи відповідальною особою |
+ |
|||
1.2. |
Чи контролюється наявність необхідних документів, що підтверджують фінансові доходи |
+ |
|||
1.3. |
Яка періодичність віднесення фінансових доходів на формування фінансових результатів: - Щомісячно; - Щоквартально; - Один раз на рік |
+ |
|||
2 |
Фінансові доходи | ||||
2.1 |
Чи існують на підприємстві фінансові доходи |
+ |
|||
2.2 |
Які фінансові доходи існують: - отримані дивіденди; - отримані відсотки; - інші
|
+ + |
|||
2.3. |
Чи має підприємство доходи від участі в капіталі |
+ |
|||
|
03.04.11 Перчук Т.М. | |||||
Таблиця 3.5
Робочий документ «Перевірка правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій з фінансових доходів»
Клієнт: Замовник Луцька філяї ДП «Гарантія – маркет» |
Аудиторська фірма: ТОВ Аудиторська Фірма «СОФIЯ АУДИТ» |
Період, що перевіряється: 01.01.2010-31.12.2010
Дата балансу 31.12.2010
Робочий документ склав Перчук Т.М. 03.04.11
Робочий документ перевірив Адрєєва І.А. 03.04.11
№з / п |
Господарська операція |
Згідно з даними БО |
Згідно з даними аудиту |
Примітки | ||||
Д |
Кт |
Сума грн. |
Д |
Кт |
Сума грн. | |||
1 |
Нарахування відсотків за розміщення депозитних коштів у 2010р.: Січень 2010р. Лютий 2010р. Березень 2010р. Квітень 2010р. Травень 2010р. Червень 2010р. Серпень 2010р. Вересень 2010р. Жовтень 2010р. Листопад 2010р. Грудень 2010р. |
- |
- |
-
|
20206,24 1827,50 1833,45 1829,60 1866,42 1850,45 1827,56 1834,47 1822,10 1854,15 1837,58 1822,96 |
Договір на роз-міщення депозитних коштів № 58 від 05.01.10р. з випла-тою від-сотків наприкінці строку - 07.01.11 | ||
2 |
Нарахування дивідендів по ПП «Мрія» Перерахування дивідендів ПП «Мрія» |
373
311 |
73
373 |
12000,0
12000,0 |
373
311 |
73
373 |
12000,00
12000,00 |
|
На підприємстві протягом 2010 року
не відображалось нарахування 04.04.11 Перчук Т.М. | ||||||||
Наступна стадія аудиту – формування попередніх висновків. Ця стадія корисна тим, що ще достатньо часу забезпечити необхідну доказову базу, щось не побачене – розглянути, щось непроаналізоване – проаналізувати.
В таблиці 3.8 наводиться робочий документ, в якому зібрано попередні висновки, зазвемо цей документ «Меморандум».
Таблиця 3.6
Керівництву Луцької філії ДП «Гарантія – маркет»
Меморандум раннього запобігання
В зв’язку з аудиторською перевіркою фінансових доходів Вашого підприємства за період 01.01.2010р.-31.12.2010р. рекомендуємо Вам виконати наступні коригування даних бухгалтерського та податкового обліку:
№ з/п |
Зміст операції |
Д-т |
К-т |
Сума |
Пояснення |
1 |
Відобразити фінансові доходи (нараховані відсотки за депозитом), отримані протягом 2010 року |
313 |
44 |
20206,24 |
Події після дати балансу |
2 |
Провести коригування валових доходів у декларації з податку на прибуток, донарахувати податок на прибуток, нарахувати та сплатити штрафні санкції |
641 641 |
98 949 |
5052,00 151,54 |
Подати уточнену декларацію з податку на прибуток, нарахувати штраф у розмірі 3% |
|
З повагою, Керівник перевірки Аудитор Перчук Т.М. 05.04.11 | |||||
Сформовані висновки – це результат всієї проведеної роботи.
Відповідальність за надання аудиторського звіту про фактичні результати покладена як на аудитора, так і на партнера з виконання завдання.
Надалі наведемо звіт про фактичні результати у відповідності з МСА 4400. При виконанні погоджених процедур цей документ замінює аудиторський висновок (рис. 3.1.)
ЗВІТ ПРО ФАКТИЧНІ РЕЗУЛЬТАТИКерівництву Луцької філії ДП «Гарантія – маркет»
Ми виконали погоджені з Вами і перераховані далі процедури стосовно обліку фінансових доходів у 2010 році, наведеної в доданих реєстрах. Наше завдання виконане згідно з Міжнародними стандартами аудиту, які застосовуються до завдань з погоджених процедур. Процедури виконано винятково з метою надання Вам допомоги в оцінюванні достовірності стану розрахунків за місцевими податками, процедури передбачали таке:
Ми наводимо у звіті наші результати:а) стосовно пункту 1 ми визначили, що дані синтетично та аналітичного обліку фінансових доходів відповідні; б) стосовно пункту 2 ми визначили, що всі первинні документи з обліку фінансових доходів в наявності, відсутніх документів не має; в) стосовно пункту 3 ми визначили, що доходи від отриманих дивідендів визначено та відображено в обліку повністю, відхилень не встановлено; г) стосовно пункту 4 ми визначили, що на підприємстві протягом 2010 року не відображалось нарахування нарахованих відсотків за розміщення депозиту по договору №58 від 05.01.10р. з виплатою відсотків наприкінці строку 07.01.11р. Таким чином занижено фінансові доходи 2010 року на 20206,24 грн., також ця сума не включена до валових доходів у 2010р. Цю помилку запропоновано було виправити у меморандумі раннього попередження, але на дату складання звіту про фактичні результати виправлене не була, на що звертаємо Вашу увагу; д) стосовно пункту 5 ми визначили, що інші фінансові доходи визначено та відображено в обліку повністю, відхилень не встановлено. Результати проведеної аудиторської перевірки фінансових доходів Луцької філії ДП «Гарантія – маркет» підтверджують, що перевірені фінансово-господарські операції здійснювалися у всіх істотних аспектах відповідно до нормативних актів, які регулюють облік фінансових доходів в Україні. Оскільки перелічені вище процедури не є аудиторською перевіркою або оглядом, проведеним відповідно до Міжнародних стандартів аудиту, ми не висловлюємо впевненості стосовно фінансових доходів у 2010р. За умов проведення додаткових процедур, аудиторської перевірки або огляду фінансових звітів згідно з Міжнародними стандартами аудиту до нашої уваги могли б потрапити інші питання, висновок щодо яких був би наданий Вам. Наш висновок надається винятково з метою, зазначеною в першому параграфі цього висновку. Висновок наданий для Вас і не повинен використовуватись в інших цілях та надаватись іншим сторонам. Цей висновок стосується лише статей, зазначених вище, і не поширюється на фінансові звіти Луцької філії ДП «Гарантія – маркет»
АУДИТОР Перчук Т.М.07.04.2011р.м. Київ, вул. Героїв Сталінграда, 46Д |
Рис. 3.1. Звіт про фактичні результати у відповідності з МСА 4400
Останнім етапом завершення аудиторської перевірки – є оформлення кінцевого файлу з завдання. Аудиторська фірма зобов’язана документувати процес виконання завдання, група з виконання завдання зобов’язана завершити формування кінцевих файлів з завдання після надання звітів із завдання та у відповідності з Законом України «Про аудиторську діяльність» – забезпечити конфіденційність, зберігання, цілісність, зрозумілість та відтворення документації з завдання.
Бухгалтерський облік як функція управління та обов’язкова діяльність суб’єкта господарювання здійснюється на підставі дотримання норм, що визначені Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [6], положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а також іншими нормативно-правовими актами у спосіб організації системи бухгалтерського обліку та застосування методичних прийомів реєстрації, систематизації й узагальнення інформації про об’єкти бухгалтерського обліку.
Основою бухгалтерського обліку є дотримання принципу подвійності відображення інформації про факт господарського життя та встановлених методик його вартісної оцінки з використанням математичного інструментарію (додавання, віднімання, ділення, множення, розрахунку середніх та відносних величин). Саме від того, наскільки правильно будуть проведені такі дії з дотриманням встановлених процедур і методик, залежатиме точність поточної та звітної інформації про діяльність та майновий стан суб’єкта господарювання.
На мою думку, причина виникнення відхилення або помилки полягає у недотриманні методики виконання бухгалтерських процедур за умов недостатньої компетентності та непрофесіоналізму виконавця. Лише за таких умов є певні підстави вести мову про відсутність умисності в діях бухгалтера. Відхилення або помилки, які є наслідком впливу суб’єктивних та об’єктивних факторів, джерелом виникнення яких є одноосібні дії бухгалтера, що мають технологічний характер, неправомірно визнавати шахрайство (кримінальним злочином), адже результат обробки інформації є величиною, яка не може задаватися на рівні норм права або економічних норм та бути відомою заздалегідь.
Отже, з позиції кваліфікації встановлених відхилень вирішальну роль відіграє наявність умислу в діях бухгалтера. Разом з тим довести або встановити його наявність або відсутність для потреб кваліфікації негативного відхилення, встановленого під час проведення аудиту, аудитору майже неможливо. Наявність умислу складно довести під час довготривалих слідчих дій, а аудитор ніколи не виконував та й не буде виконувати слідчі дії. Тому, на нашу думку, правильно зазначають Ф.Ф. Бутинець та Н.І. Петренко, що: «Межі навмисних чи ненавмисних дій не можна обґрунтувати ні на теоретичному, ні на практичному рівні. Тому на теоретичному рівні аудиту такого поділу не повинно бути, оскільки він є недоцільним» [20], адже саме під час виконання бухгалтерських процедур (таксування, контирування тощо) досить часто виникають помилки. Оцінка природи їх виникнення на сьогодні є найскладнішим завданням контролю, адже наявність або відсутність умислу безпосередньо впливає на визнання таких помилок порушеннями.