Теоретичні основи обліку, аналізу і аудиту фінансових доходів на підприємствах хлібопекарської промисловості

Проте, аналіз нормативної  бази формування облікової політики підприємства свідчить, що серед національних стандартів бухгалтерського обліку положення щодо облікової політики відсутні. В Законі України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності"та П(С)БО 6 "Виправлення помилок і виправлення у фінансових звітах" розкрито лише загальні положення облікової політики.  Механізм же формування облікової політики  потребує подальшої детальної розробки – від прийняття загальнодержавних нормативних документів до уточнення багатьох робочих моментів за кожним конкретним підприємством.

Документообіг - це рух  документів від моменту їх складання  або одержання від інших підприємств, організацій до використання для  бухгалтерських записів і наступної  передачі до архіву.

Основні етапи документообігу Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»:

- складання й оформлення документа;

- прийняття документа бухгалтерією;

- рух документів по відділах і робочих місцях до бухгалтерії, їх обробка і використання для бухгалтерських записів;

-  передача документів до архіву.

На рис. 1.2.  розглянемо схему документообігу з обліку фінансових доходів.

Рис.1.2. Схема документообігу з обліку фінансових доходів Луцької філії ДП «Гарантія-маркет»

На підприємстві необхідно  чітко розмежувати відповідальність за оформлення і подання первинних документів до місць їх обробки та зберігання.

Згрупуємо основні службові зв’язки бухгалтерії ЛФ ДП «Гарантія – маркет» з іншими підрозділами підприємства та сторонніми організаціями у вигляді таблиці 1.1.

 Таблиця 1.1.

Взаємозв’язки бухгалтерії з іншими структурними підрозділами ЛФДП «Гарантія – маркет» та сторонніми організаціями

Структурні підрозділи, сторонні організації	Бухгалтерська служба отримує документи	Бухгалтерська служба передає документи
Відділ кадрів	Копії наказів по особовому складу, табелі обліку робочого часу, лікарняні листки, звіти про використання бланків трудових книжок	Відомості використання чергових відпусток, бланки трудових книжок і додатки  до них
Структурні підрозділи, сторонні організації	Бухгалтерська служба отримує документи	Бухгалтерська служба передає документи
Відділ збуту та постачання	Господарські угоди, кошториси, акти те інші матеріали з питань виконання  договірних зобов'язань, рахунки на придбання ТМЦ, авансові звіти співробітників	Дані про норми витрачання грошових коштів і матеріалів, дані про витрати за видами діяльності та окремими договорами, дані про оплату рахунків, дебіторів та кредиторів, вказівки з питань оформлення та надання для обліку документів та даних
Банк	Виписки по рахунках і додані документи, письмові пояснення з питань взаємодії з банком	Розрахунково-платіжні банківські документи, чеки на отримання грошових коштів і об'яви на внесення готівки, інформація з питань роботи з готівкою, бухгалтерські  баланси та звіти
Державна податкова інспекція	Акти та документи з питань правильності обчислення та сплати податків до бюджету, письмові пояснення з оподаткування	Накази, документа та пояснення, необхідні  для правильного обчислення податків, розрахунки по податкам (податкові  декларації), бухгалтерські баланси та звіти

 

Таким чином можна  зазначити, що апарат бухгалтерії має  безпосереднє відношення до всіх відділів підприємства та багатьох зовнішніх організацій.

1.2. Фінансовий  облік фінансових доходів Луцької  філії ДП «Гарантія-маркет»

 

Одним з найважливіших завдань фінансових служб на підприємстві є визначення найефективніших напрямів вкладення залученого капіталу. Інформація про здійснені підприємством вкладення міститься в активі балансу. Загалом інвестиції - це всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об’єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (дохід) або досягається соціальний ефект.

Досить часто під  інвестиціями розуміють лише довгострокові  вкладення підприємств з метою отримання прибутку. Хоча залучений капітал може бути інвестований як у необоротні (довгострокові), так і в оборотні (короткострокові) активи.

Приймаючи рішення щодо вкладання коштів у той чи інший  об’єкт інвестицій, потенційні інвестори  повинні визначитися з такими основними питаннями:

- цілі інвестування;

- сума коштів, яку вони можуть інвестувати;

- строки, на які кошти можуть бути заморожені в інвестиційні вкладення;

- собівартість окремого об’єкта інвестицій;

- сума доходів (процентів, дивідендів), на яку вони можуть розраховувати, вклавши кошти в об’єкт інвестицій;

- можливі вигоди та доходи від альтернативного використання капіталу;

- ризики, пов’язані з інвестуванням;

-  ліквідність фінансових інвестицій, тобто швидкість і спроможність їх трансформації у грошові кошти.

Інвестиції здебільшого  класифікуються за такими ознаками:

- об’єктами вкладення (фінансові та реальні);

- строками інвестування (короткострокові, довгострокові);

- характером участі в інвестиційному процесі (прямі, непрямі).

Діяльність фінансиста зосереджена переважно на управлінні фінансовими інвестиціями. Під фінансовими інвестиціями розуміються активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (процентів, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигід для інвестора.

Фінансові вкладення  можуть бути довго- і короткострокові. Розрізняють також вкладення  у корпоративні права інших підприємств  і вкладення в боргові фінансові  інструменти тощо.

До основних цілей  здійснення фінансових інвестицій підприємств  належать:

- одержання прибутку (як правило, довгострокові фінансові інвестиції);

- поглинання чи здобуття контролю над підприємством-конкурентом, у т. ч. з метою його ліквідації;

- створення інтегрованих корпоративних структур (концернів, холдингів);

- поліпшення фінансово-господарських зв’язків з постачальниками сировини (матеріалів, комплектуючих тощо) та споживачами готової продукції;

- диверсифікація діяльності та одержання доступу до певного сегмента ринку;

- збереження ліквідних резервів (як правило, поточні фінансові інвестиції).

Доходи, отримані підприємством  від здійснення фінансових інвестицій, відображаються у звіті про фінансові  результати за такими позиціями:

- дохід від участі в капіталі — дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, спільні або дочірні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі;

- інші фінансові доходи — дивіденди, проценти, сума збільшення балансової вартості інвестицій та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі);

- інші доходи — дохід від реалізації фінансових інвестицій.

Для обліку доходів від  фінансових інвестицій в інші підприємства планом рахунків призначено рахунки:

Рахунок 72 «Дохід від  участі в капіталі»

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи».

Рахунок 72 «Дохід від  участі в капіталі» використовується для відображення прибутку, одержаного від інвестицій в асоційовані, дочірні  або спільні підприємства, облік  яких здійснюється за методом участі в капіталі. Метод участі в капіталі передбачає збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму відповідно збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

У цьому випадку рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі»  буде кореспондувати безпосередньо з дебетом рахунка 14 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі».

Записи щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, наведено в табл. 1.2.

Таблиця 1.2

Записи щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за метолом участі в капіталі

 

№	Найменування операції	Бухгалтерський запис
		Д-т рахунка або субрахунку	К-т рахунка або субрахунку

 

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4
1	Здійснено інвестиції в асоційовані  або спільні підприємства	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам  за методом обліку участі в  капіталі»	Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів (30, 31, 10, 11, 20 тощо)
2	Відображено інвестором прибуток, одержаний (належний) від участі в капіталі	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	72 «Дохід від участі в капіталі»
3	Нараховані підприємством дивіденди  від інвестицій, що обліковуються  за методом участі в капіталі	373 «Розрахунки за нарахованими  доходами»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»
4	Відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в  капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються  за методом обліку участі в капіталі, є збиток)	96 «Втрати від участі в капіталі»	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам  за методом обліку участі в  капіталі»
5	Віднесено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій	72 «Дохід від участі в капіталі»	792 «Результат фінансових операцій»
6	Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового  результату від фінансових операцій	792 «Результат фінансових операцій»	96 «Втрати від участі в капіталі»

 

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» використовується для відображення дивідендів, процентів та інших доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі).

Облік операцій, пов’язаних із отриманням інших фінансових доходів, і здійснення інших фінансових витрат наведено в табл. 1.3.

Таблиця 1.3

Облік операцій, пов’язаних з отриманням інших фінансових доходів  і здійсненням інших фінансових витрат

№	Найменування операції	Бухгалтерський запис
		Д-т рахунка або субрахунка	К-т рахунка або субрахунка

Продовження таблиці 1.3

1	2	3	4
1	Нараховано суму дивідендів, процентів,роялті,що підлягають отриманню	373 «Розрахунки за нарахованими  доходами»	73 «Інші фінансові доходи»
2	У разі здійснення фінансових інвестицій у цінні папери, що передбачають нарахування (отримання) за ними процентів (крім інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі) щомісяця або не рідше як один раз на квартал сума процентів, яка припадає на даний місяць (квартал), відноситься до складу доходів звітного періоду (Додаток О,П)	373 «Розрахунки за нарахованими  доходами»	73 «Інші фінансові доходи»
3	Витрати на фінансову оренду активів	95 «Фінансові витрати»	685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
4	Нараховані витрати, пов’язані  із залученням позичкового капіталу	95 «Фінансові витрати»	684 «Розрахунки за нарахованими  відсотками»
5	Відображено дисконт за операціями з векселями	95 «Фінансові витрати»	34 «Короткострокові векселі одержані»
6	Віднесено інші фінансові доходи, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій(Додаток Р)	73 «Інші фінансові доходи»	792 «Результат фінансових операцій»
7	Списано  фінансові витрати за рік для призначення фінансового  результату від фінансових операцій	792 «Результати фінансових операцій»	95 «Фінансові результати»

 

Наприкінці звітного періоду сальдо рахунків 72 «Дохід від  участі в капіталі», 73 «Інші фінансові  доходи», 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати  від участі в капіталі» списуються на субрахунок 792 «Результат фінансових операцій», що дає змогу визначити результат від фінансової діяльності підприємства.