Фінансова звітність як джерело інформації для прогнозування розвитку підприємства і прийняття управлінських рішень

Розглянемо алгоритм заповнення робочої таблиці. Він передбачає дотримання семи етапів станом на 1.01.2009 року:

1. Перенесення найменувань  балансових статей з Балансу в графу 1. Оскільки в балансі за статтями дебіторської заборгованості і поточних зобов’язань можуть мати місце заборгованості, що виникли в результаті здійснення інвестиційної і фінансової діяльності, можливі два варіанти заповнення верхньої частини робочої таблиці:

— виділення у складі таких статей окремим рядком сум, що відносяться до операційної та неопераційної діяльності (це зробити легко з урахуванням класифікації дебіторської і кредиторської заборгованостей за видами діяльності);

— групування статей балансу в розрізі видів діяльності.

При першому варіанті розташування статей у верхній частині  робочої таблиці відповідає їх розміщенню в балансі з тією лише різницею, що статті дебіторської заборгованості і зобов’язань розбиті за видами діяльності. При другому варіанті верхня частина робочої таблиці має підрозділи: “операційна діяльність”, “інвестиційна діяльність” і “фінансова діяльність”, а статті балансу розподілені за відповідними розділами. Другий варіант є найбільш зручним у зв’язку з тим, що більшість статей ототожнюються з конкретним видом діяльності. Ті самі статті, що змінювалися внаслідок здійснення різних видів діяльності, можуть бути розділені і відображені у відповідному розділі.

2. Перенесення з Балансу  сальдо за всіма статтями: у графи 2, 3 — сальдо на початок періоду, у графи 8, 9 — сальдо на кінець періоду. Підсумки всіх дебетових сальдо повинні дорівнювати підсумкам кредитових сальдо.

3. Розрахунок зміни  показника за кожним рядком  за звітний період та їх  відповідне відображення: у графах 4 і 6 — суми збільшення активів або зменшення зобов’язань і капіталу, у графах 5 і 7 — сума зменшення активів або збільшення зобов’язань.

4. Перерахування можливих  змін статей Балансу з перерахуванням  показників зі Звіту про рух  грошових коштів у частині Б робочої таблиці: рух коштів від операційної діяльності, рух коштів від фінансової діяльності, рух коштів від інвестиційної діяльності, під кожним з яких потрібно залишити місце для записів, що будуть зроблені на п’ятому етапі.

5. Аналіз змін, що сталися в кожній балансовій статті, з використанням інформації зі Звіту про фінансові результати, даних про інвестиційну і фінансову діяльність і даних про негрошові операції (результати аналізу заносяться у графи 6, 7).

6. Коригування показників, відображених у графах 6, 7, на зміни, викликані негрошовими операціями.

7. Підсумовування цифр  у графах 6 і 7 у верхній та  нижній частинах таблиці після  завершення аналізу змін у  балансових статтях.

Якщо при складанні  таблиці не було припущено помилок, різниця між графами 2 і 3 в нижній частині таблиці повинна показати суму, що дорівнює сумі збільшення або зменшення за статтями грошових коштів, позначеними буквою “х”.

Зміна валютних курсів від  перерахунку коштів в іноземній  валюті не пов’язана з рухом коштів, але штучно змінює їх величину. Сума курсових різниць від перерахунку коштів враховується одночасно за двома рядками Звіту про рух коштів і не впливає на зміну інших статей. У зв’язку з цим збитки від від’ємних курсових різниць додаються при коригуванні прибутку і віднімаються при розрахунку зміни коштів за звітний період (операція позначена в робочій таблиці літерою “y”).

На третьому етапі  у графи 4 і 5, 6 і 7 заносяться однакові дані про зміни рядка балансу  за звітний період. При цьому, якщо в результаті аналізу здійснених операцій коригується сума зміни за відповідним рядком (наприклад, виключається вплив негрошових операцій), то дані граф 6 і 7 будуть змінюватися в міру коригування сум в результаті кожної операції. До робочої таблиці можна не включати графи 4 і 5. Але при цьому може бути допущена помилка при відображенні сум у результаті аналізу господарських операцій, що вплинули на зміну показника відповідного рядка балансу (у графах 6 і 7). Загальна зміна (згорнуті суми) у графах 6 і 7 має дорівнювати сумі, відображеній у графі 4 або 5.

Отже, Звіт про рух грошових коштів, процедура складання якого регламентується П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”, є дієвим аналітичним інструментом оцінки планування і регулювання фінансових ресурсів підприємства в умовах ринкової економіки [108].

 

 

 

2.5. Формування звітної інформації в Примітках до фінансових звітів

За принципом  повного висвітлення фінансова  звітність повинна містити всю  інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.

Примітки  до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями (стандартами) [37, 127].

Відповідно  до П(С)БО 1, за складом примітки до фінансових звітів Івано-Франківського обласного державного об’єднання спиртової промисловості поділяються на три компоненти: облікова політика; інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов’язковою за відповідними положеннями; інформація, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Для того, щоб  фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити також дані про:

- консолідацію фінансових звітів;

- припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

- обмеження щодо володіння активами;

- участь у спільних підприємствах;

- виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування;

- переоцінку статей фінансових звітів;

- іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Інформація  про підприємство, яка підлягає розкриттю у примітках до фінансової звітності, включає [105]:

 - назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу його офісу);

- короткий опис основної діяльності підприємства;

- назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;

- середню чисельність персоналу підприємства протягом звітного періоду.

На підставі вже прийнятих П(С)БО та їх основи — МСБО — керівництву Івано-Франківського обласного державного об’єднання спиртової промисловості під час підготовки приміток до фінансових звітів необхідно пам'ятати таке:

- якщо до фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства, то це повинно бути розкрите у примітках;

- якщо період, за який складено фінансовий звіт, відрізняється від звітного періоду, передбаченого П(С)БО 1, то причини і наслідки цього повинні бути розкриті у примітках до фінансової звітності;

- якщо валюта звітності відрізняється від валюти, в якій ведеться фінансовий облік, то підприємство повинно розкривати причини цього та методи, що були використані для переведення фінансових звітів з однієї валюти в іншу;

- якщо необхідна інформація подається в основній частині звітів, немає потреби повторювати її в примітках до фінансових звітів. Інформація в примітках є основним засобом розкриття невизнаних елементів фінансових звітів;

- розкриття інформації може поєднувати коментарі та конкретні кількісно визначені дані, які відповідають характеру елементів фінансових звітів і їх відносному значенню для підприємства;

- визначення рівня докладності розкриття інформації про конкретні елементи фінансових звітів є питанням професійного судження керівництва підприємства з урахуванням їх відносної суттєвості.

Мета перелічених  рекомендацій — забезпечити якість приміток до фінансових звітів.

МСБО 1, переглянутий у 1997 році, пропонує надавати примітки у такій послідовності [83]:

1. Відповідність  фінансових звітів вимогам МСБО.

2. Застосовані  основи (основа) оцінки та облікової  політики.

3. Допоміжна  інформація до статей, наведених  у складі кожного фінансового  звіту в тому порядку, в якому  подані кожна стаття і кожен  фінансовий звіт.

4. Інші розкриття  (непередбачені події, зобов'язання  та розкриття іншої фінансової  інформації, розкриття нефінансової  інформації).

Оскільки  не всі проекти національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку розроблені, ряд вимог до приміток базується безпосередньо на чинних МСБО.

У примітках  до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

- зміст і суму помилки;

- статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації;

- факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

Щодо змін в облікових оцінках підприємству слід розкривати:

- зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або,

- як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

 У разі  потреби розкриття події, що  відбулася після дати балансу,  слід надавати інформацію про:

- зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або

- обгрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.

Важливе значення для користувачів фінансової звітності  надають розкриття щодо непередбачених подій. Така інформація попереджує їх про можливі ризики, які очікуються у майбутньому.

У випадку  припинення діяльності підприємству слід у примітках до фінансових звітів надати відомості про:

- характер припиненої діяльності;

- галузеві або географічні сегменти;

- дата фактичного припинення діяльності для облікових цілей;

- спосіб припинення діяльності (продаж або відмова);

- прибуток або збиток від припинення діяльності та облікова політика, що використовується для визначення суми прибутку або збитку та

- дохід та прибуток або збиток від звичайної діяльності даного виду за період разом з відповідними сумами за попередній звітний період.

 У примітках  до фінансових звітів за період, у якому відбулося об'єднання  підприємств, слід наводити:

- назву та загальну характеристику підприємств, що об'єдналися;

- метод обліку об'єднання;

- фактичну дату об'єднання для фінансового обліку;

- будь-які операції, які є результатом об'єднання та які підприємство