Финансы предприятий (организаций)

    К переменным расходам относят сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. Эти расходы изменяются в связи с  изменением объемов производимой продукции.

    В зависимости от методов, применяемых  при принятии финансовых и других экономических решений, затраты  на производство и реализацию продукции могут формироваться по признакам: прямых и косвенных, основных и накладных, одноэлементных и комплексных, постоянных и единовременных, нормируемых и ненормируемых и т.д. Соотношение между отдельными элементами затрат представляет собой структуру затрат на производство. При этом выделяются материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие виды производств, где структура затрат имеет большое значение в принятии хозяйственных и финансовых решений.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету расходы предприятия в зависимости от их характера, направлений и условий осуществления подразделяются по следующим видам:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализованные расходы;
• прочие расходы.

    Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других обычных видов деятельности, обусловленных уставными документами предприятия.

    К операционным расходам относятся расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых предприятию кредитными организациями; предоставлением за оплату во временное пользование активов организации и прав, возникающих из патентов на приобретения промышленных образцов продукции, товарных знаков, и др. видов интеллектуальной собственности; продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; прочие операционные расходы.

    Внереализационными  расходами являются: штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в учетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, др. долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы.

    К прочим расходам относятся также  чрезвычайные расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). 
 

3.   Планирование затрат на производство и реализацию продукции 

    От  качества управления затратами на производство и реализацию продукции зависят  финансовые результаты деятельности предприятия, из них важнейшие – прибыль  и рентабельность. В связи с этим в процессе финансового планирования большое внимание уделяется планированию себестоимости.

    Смета затрат на производство и реализацию продукции является основным отправным  документом планирования, определения  взаимоотношений с бюджетом и  инструментом финансового управления предприятием.

    Традиционный  подход к определению себестоимости  реализуемой продукции при ее планировании базируется на применении формулы: 

где  З_р – затраты на реализованную продукцию по производственной плановой себестоимости;

          Т – товарный выпуск планируемого  года по производственной себестоимости;

          О₁ – остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода;

          О₂ – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

    Состав  остатков готовой продукции зависит  от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается фактическая отгрузка продукции и выписка платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода. В составе остатков продукции на конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости и нормы запаса в днях. Норма запаса в днях рассчитывается ориентировочно, исходя из сроков комплектации готовой продукции, ее накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из динамики отчетных данных о ежедневных остатках продукции.

    Если  моментом реализации продукции считается  момент оплаты счетов, то остатки готовой нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя готовую продукцию на складе; остатки товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил; остатки товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, товаров на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Эти остатки рассчитываются без учета внепроизводственных расходов по фактической себестоимости, исходя из ожидаемых остатков. На конец планируемого периода остатки определяются, как правило, только по готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых не наступил. Остатки определяются, исходя из плановых норм запаса готовой продукции на складе и нормально сложившихся остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил. По товарам отгруженным, срок оплаты которых не наступил, норма в днях соответствует сроку документооборота (выписка документов, обработка в банках, передача покупателю) до момента получения  выручки от реализации.

    В современных условиях использование сметы затрат в качестве отправной точки при планировании себестоимости реализованной продукции становится недостаточным. Другим, дополняющим традиционные методы планирования, является метод, основанный на раздельном планировании переменных и постоянных затрат. При стабильной экономической ситуации планирование переменных затрат осуществляется на основе норм их расхода на единицу продукции и фактических данных за истекший период о себестоимости продукции. Общая величина переменных затрат при неизменной их стоимости может быть определена по формуле:

    где  С – планируемая сумма переменных затрат в стоимостном измерении;

          Н – норма затрат на единицу  продукции в стоимостном измерении;

          В – плановый объем выпуска продукции в натуральном выражении.

    Если  на момент планирования имеются фактические  данные за отчетный период, то планируемая  величина переменных затрат может быть рассчитана по формуле:

где С_факт. – фактическая величина переменных затрат в отчетном периоде в стоимостном измерении;

          В_план. – плановый объем выпуска продукции в натуральном выражении;

          В_факт. – фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.

    Если  в отчетном периоде нормы расходования ресурсов на единицу продукции выполнялись, то плановая величина переменных затрат будет соответствовать фактическим данным за отчетный период. Положительная или отрицательная разница между плановой величиной переменных затрат и фактическими затратами будет говорить либо об экономии, либо о перерасходе затрат в отчетном периоде и даст информацию экономическим службам предприятия о необходимости принятия соответствующих решений в части возможного пересмотра норм расходования ресурсов или проведения мероприятий, связанных с экономией ресурсов и обеспечением их расходования в соответствии с уставленными нормами.

    В условиях экономической нестабильности величина переменных затрат и цена реализации находятся в зависимости  от уровня и темпов инфляции. Конъюнктура  рынка и изменчивость платежеспособного спроса также сказываются на динамике переменных затрат.

    В нормальных условиях величина переменных затрат при неизменных нормах расходования ресурсов меняется  в соответствии с изменением объема производимой продукции. В то же время постоянные расходы существенно не меняются, изменяется лишь их относительная величина на единицу произведенной продукции.

    Однако  постоянные затраты также могут  меняться под воздействием экономических  факторов: изменений цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменений норм амортизационных отчислений и т.п.

    Влияние внешних факторов не поддается планированию, однако финансовая служба предприятия  должна тщательно отслеживать тенденции  их текущих изменений и при  планировании затрат составлять несколько вариантов планов.

    Вопрос  повышения эффективности использования  ресурсов предприятия тесно связан с оптимизацией структуры затрат на производство продукции. Оптимальное  соотношение между постоянными  и переменными затратами, связанное  с отысканием резервов экономии позволит предприятию выбрать наилучший вариант плана в соответствии с конкретными экономическими условиями. 
 

Тема 3. Доходы предприятий (организаций), показатели результатов их хозяйственной деятельности 
 

1. Доходы предприятий и их использование

    Под доходами предприятия подразумевается  увеличение экономических выгод  в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала. Доходы организаций  в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы и доходы от прочих поступлений.

    Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продаж продукции, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    Операционными доходами являются поступления: арендной платы; доходы связанные с предоставлением промышленных образцов и др. виды интеллектуальной собственности; дивиденды; прибыль, получаемая предприятием от совместной деятельности; от продажи основных средств и иных активов; проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

    Внереализационными  доходами являются штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы, дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.

    В состав доходов от прочих поступлений  входят также чрезвычайные доходы, которые возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.); в виде страховых возмещений, стоимости материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.

    Главной составной частью доходов предприятия является его выручка. Выручка – это основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Использование выручки представляет собой, с одной стороны, начало кругооборота средств в процессе производственной деятельности предприятия, с другой – стадию распределительных процессов, при которой формируется доходная база государства, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.