Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

5010 – «Привилегированные  акции», где учитывается суммарная  номинальная стоимость оплаченных  эмитированных привилегированных  акций акционерного общества;

5020 – «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная  стоимость оплаченных эмитированных  простых акций акционерного общества;

5500 – «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  предназначен для учета нераспределенной  прибыли или непокрытого убытка. Данный подраздел включает следующие  группы счетов:

5510 – «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года», где отражается прибыль  или убыток отчетного года;

5520 – «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) предыдущих  лет», где отражается прибыль  или убыток предыдущих лет.

5600 – «Итоговая прибыль  (итоговый убыток)» предназначен  для учета итоговой прибыли  (итогового убытка) организации за  отчетный период и включает  следующий счет:

5610 – «Итоговая прибыль  (итоговый убыток)», где отражается  итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информации  по формированию конечного финансового  результата организации за отчетный  период.

Бухгалтерский баланс АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» представлен в Приложении А.

Таким образом, бухгалтерский  баланс раскрывает информацию о средствах  АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод» и их источников в разрезе  основных статей активов и обязательств.

 

2.2 Содержание Отчета о  прибылях и убытках

 

Финансовый результат  хозяйственной деятельности предприятия  АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение  календарного года. Для определения  итогового финансового результата прибыли или убытка и нераспределенной прибыли (убытка) предназначен счет 5510 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5500 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» типового плана счетов по МСФО, который определяет сумму чистой прибыли (убытка) предприятия  за отчетный период. На этот счет в течение  отчетного периода списывают  финансовый результат от обычных  видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5511 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

В бухгалтерии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод» за 2007 год при закрытии разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» были составлены следующие корреспонденции счетов, приведенные в таблице 2.

 

Таблица 2 – Корреспонденция  счетов по определению финансового  результата АО ИП «Эфес Караганда  пивоваренный завод» за 2007 год

№ п\п	Содержание операций	Сумма, тыс. тг.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Закрываются счета доходов: – от реализации продукции	7 546 042	6010	5610
2	– от выбытия активов	661 257	6210	5610
3	Закрываются счета расходов: – себестоимость реализованной продукции	3 903 593	5610	7010
4	– административные расходы	1 324 830	5610	7210
5	– расходы по реализации продукции	1 966 628	5610	7110
6	– расходы по выбытию активов	438 030	5610	7410
7	– расходы по корпоративному подоходному налогу	96 000	5610	7710

 

В результате произведенных  операций в бухгалтерии предприятия  выведена чистая прибыль на сумму 478 218 тыс. тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует  эффективность деятельности АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат  деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и убытках, который составляется на основании  данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.

Сумма чистого дохода в  отчете о прибылях и убытках сопоставима  с дебетовыми и кредитовыми оборотами  по счету 5610 «Итоговая прибыль (убыток)». Также были сопоставлены данные счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в результате проведенных  хозяйственных операций в бухгалтерии  предприятия выведена чистая прибыль  на сумму 478218 тыс. тенге. Чистая прибыль  предприятия не использовался на создание специальных фондов. Полученная в результате деятельности прибыль  характеризует эффективную хозяйственную  деятельность предприятия АО ИП «Эфес  Караганда пивоваренный завод». Данный результат дает предпосылки для  самофинансирования и формирования финансовой базы.

Финансовый результат  деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который обеспечивает оценку результатов  деятельности предприятия за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о  прибылях и убытках и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» типового плана счетов.

Цель составления этой формы финансовой отчетности – получение  информации о том, имеет ли предприятие  доход или оно убыточно. Важная особенность данной формы в том, что в ней сравнивается сумма  всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных им для поддержания  своей деятельности.

Как говорилось выше, все  счета доходов и расходов в  конце отчетного периода закрываются  и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и  убытках АО ИП «Эфес Караганда  пивоваренный завод» представлен в  Приложение Б.

Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его показателями являются:

1.  Доход от реализации продукции, работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;

2.  Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг включает фактические затраты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг;

3.  Валовая прибыль – финансовый результат от реализации продукции и оказанных услуг;

4.  Расходы периода – расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции, административные расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;

5.  Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности, определяется как разница между валовой прибылью и расходами периода;

6.  Прибыль (убыток) до налогообложения;

7.  Расходы по корпоративному подоходному налогу, определенные за отчетный период;

8.  Итоговая прибыль (убыток), полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках  сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или  иной период (чистой прибыли и убытка). При этом доходы и расходы могут  быть представлены в этом отчете путем  разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники  статей отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в будущем.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ  и услуг)» показываются фактические  затраты, непосредственно связанные  с производством продукции (работ  и услуг), которые группируются в  соответствии с экономическим содержанием  по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты. Валовая прибыль  представляет собой финансовый результат  от реализации продукции (работ и  услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в результате основной деятельности.

По статье «Корпоративный подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в  ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие  доходы.

Итоговая прибыль (убыток) за период вычисляют путем вычитания  из прибыли (убытка) за период от продолжаемой деятельности величины корпоративного подоходного налога.

 

2.3 Формирование Отчета  о движении денежных средств прямым и косвенным методами

 

Согласно МСБУ №7 «Отчет о  движении денежных средств» предприятия  обязаны составлять годовой отчет  о движении денежных средств и  представлять его в качестве составной  части финансовой отчетности за каждый период. Данный отчет раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления  денежных средств и направления  их расходования. [13]

Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой  заинтересованы как собственники, так  и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно  подойти к разработке политики распределения  и использования прибыли. Кредиторы  могут составить заключение о  достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для  погашения обязательств. [14, с. 301]

Отчет о движении денежных средств при его использовании  совместно с другими формами  финансовой отчетности предоставляет  информацию, которая позволяет пользователям  оценить изменения в чистых активах  компании, её финансовой структуре (включая  ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений  и платежей денежных, средств, чтобы  приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. [4, c. 154]

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности  организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании  имеющихся денежных средств. Кроме  того, данный отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом  и связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

Отчет о движении денежных средств на предприятии характеризует  изменения в его финансовом положении. Потребность в составлении этого  вида отчета возникла в связи с  необходимостью определять источники  средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти средства используются.

Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств – документ, позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие «денежный поток», отметим, что он представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Отчет о движении денежных средств согласно МСБУ №7 «Отчет о  движении денежных средств» имеет целью  раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям  финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

-   Изменений в чистых активах компании.

-   Финансовой структуры компании.

-   Платежеспособности и ликвидности компании.

-   Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

-   Способности создавать денежные средства.

-   Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта  и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период.

Основная цель отчета о  движении денежных средств – обеспечение  пользователей информацией о  поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это – основное средство анализа инвестиционной и  финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача –  помочь инвесторам и кредиторам оценить:

– способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

– причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

– все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.