Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

-   вспомогательная информация для статей, представленных в форме финансовой отчетности в том же порядке, в каком представлены статьи;

-   прочие раскрытия, в том числе условные события, договорные обязательства и прочие финансовые и нефинансовые раскрытия;

-   фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

В пояснительной записке  раскрывается информация

-   о структуре АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод»;

-   о нематериальных активах и основных средствах;

-   о товарно-материальных запасах;

-   о дебиторской задолженности в разрезе:

-   о краткосрочных финансовых инвестициях, деньгах и их денежных эквивалентов в разрезе:

а) денег на банковском счете  в тенге;

б) денег на банковском счете  в иностранной валюте;

в) депозитов в банках;

г) аккредитивов;

д) денег в кассе,

-   об уставном капитале;

-   о расчетах с бюджетом и накопительными пенсионными фондами;

-   о прочей кредиторской задолженности;

-   об оказанных услугах по основной деятельности;

-   о прочих доходах в том числе:

а) от реализации ценных бумаг;

б) от реализации основных средств;

в) по курсовой разнице;

г) прочих,

-   о себестоимости реализованных услуг;

-   о расходах периода в том числе:

а) о налогах;

б) о расходах по оплате труда;

в) об износе и амортизации;

г) о расходах на ремонт;

д) о формировании резерва по сомнительной дебиторской задолженности;

ж) о прочих;

-   о прочих расходах в том числе:

а) о себестоимости реализованной  продукции;

б) о стоимости реализованных  ценных бумаг;

в) о списании основных средств  и незавершенного строительства;

г) о курсовой разнице;

д) о прочих,

-   о корпоративном подоходном налоге;

-   о событиях чрезвычайного характера.

Таким образом учетная политика АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод» описывает принципы, условия, правила и практику, основы оценки, используемые для ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, а также раскрывает вопросы, которые помогают в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового состояния АО «ИП Эфес Караганда пивоваренный завод».

 

2.2 Бухгалтерский баланс, его структура и содержание

 

В рыночной экономике бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с имущественным  состоянием хозяйствующего субъекта на определенную дату. Из баланса они  узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и  качественном отношении тот запас  материальных и денежных средств, которым  организация способна распоряжаться.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее  время выполнить свои обязательства  перед третьими лицами – акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др., или ему угрожают финансовые затруднения.

Далее, по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения  капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей  сохранить и приумножить вверенные  им материальные и денежные ресурсы  и который отражается в виде чистой прибыли.

На основе данных баланса  строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

Данные бухгалтерского баланса  также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а  также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных  отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций  дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической  жизни. Ряд сложных проблем современной  хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа  баланса.

В бухгалтерском балансе  должны быть раскрыты итоговые суммы  долгосрочных, краткосрочных активов, капитала, долгосрочных и краткосрочных  обязательств.

Активы, обязательства, капитал  разделены в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и  сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Актив классифицируется как  краткосрочный, когда:

-   он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев;

-   он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов.

Все прочие, активы, как правило, классифицируются как долгосрочные.

Международные стандарты  бухгалтерского учета предусматривают  исключение для «запасов» и определяют, что даже когда их не ожидается  реализовать в течение 12 месяцев, они все равно классифицируются как «краткосрочные активы» в  бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс представляет пользователю финансовой отчетности возможность:

-   подсчитать уровень рентабельности;

-   оценить структуру активов организации;

-   определить ликвидность и финансовую устойчивость.

Для того чтобы оценить  риски и будущее движение, денежных средств, бухгалтерский баланс должен быть проанализирован, определена ликвидность  и финансовая устойчивость организации.

Форма бухгалтерского баланса, утверждена Приказом Министра Финансов РК от 23 мая 2007 года №184 как типовая форма бухгалтерского баланса для организаций публичного интереса (кроме финансовых организаций). [11]

По структуре баланс содержит статьи по степени убывания ликвидности, поэтому в активе и в пассиве  баланса разделы начинаются с  краткосрочных активов и пассивов.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется  он для обобщения показателей  о состоянии, размещении, использовании  средств предприятия, источниках их образования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой – обязательства и собственный капитал предприятия.

 

Таблица 1 – Структура  бухгалтерского баланса

Активы	Сумма	Обязательства и капитал	Сумма
I. Текущие активы		I. Текущие обязательства
II. Долгосрочные активы		II. Долгосрочные обязательства
		III. Капитал

 

Структура баланса, составленного  в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного  приказом Министра финансов РК от 23.05.2007 №185, будет иметь свои особенности, связанные с его построением по принципу убывания ликвидности. Например, по активной стороне баланса на первой позиции будут отражены краткосрочные активы, а затем уже долгосрочные активы. [12]

В основе баланса лежит  следующее основное тождество: стоимость  активов = стоимость всех обязательств + собственный капитал предприятия.

Активы предприятия –  все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе  по составу и их размещению. Это  основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, товарно-материальных запасов, нематериальных активов, а также  дебиторской задолженности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других предприятий. Дебиторская  задолженность считается активом, несмотря на то, что фактически, скажем, денежные средства или товарно-материальные запасы находятся на дату составления  баланса у других предприятий. Это  может быть оплата за товары, еще  не полученные, или услуги, не оказанные, или, наоборот, товар отгружен, а  оплата за него не поступила. В таких  случаях предполагается с большой  долей уверенности, что дебиторская  задолженность будет погашена путем  поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки  за отпущенный товар.

В правой стороне баланса  предприятия отражаются источники  образования средств (активов) предприятия. Это обязательства и капитал. Обязательства представляют собой  долг предприятия или его задолженность  по кредитам банков, кредиторскую задолженность  перед другими хозяйствующими субъектами, по налогам и т.д. Обязательства  показывают сумму временно находящихся  в распоряжении предприятия средств, за счет которых сформированы активы предприятия. Допустим, предприятие  погасило задолженность перед банком денежными средствами, в таком  случае происходит уменьшение активов  и соответственно уменьшается долг предприятия, при этом на равнозначные суммы. Очевидно, что итоги баланса  также изменятся без нарушения  равенства его правой и левой  сторон.

Из изложенного следует, что активы, обязательства и капитал, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается  на двух счетах, т.е. в активах баланса  появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе обязательств и собственного капитала отражается и источник образования  этих средств.

Изменения могут произойти  и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в  другую. Например, предприятием приобретен компьютер, это значит, что денежные средства на его покупку были списаны  со счета, а на эту же сумму в  составе основных средств появился компьютер.

Капитал представляет собой  уставный капитал, неоплаченный капитал, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), представляющий собой  результат деятельности предприятия  за отчетный период.

Активы, обязательства и  капитал баланса имеют несколько  разделов, которые группируют экономически однородные по составу средства. Общий  итог баланса называется валютой  баланса, при этом итоговая сумма  по активам обязательно равна  сумме, отраженной в итоге обязательств и капитала баланса. Собственно поэтому  он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показателей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникающие  в деятельности предприятия финансово-хозяйственные  операции не нарушают равенства итогов баланса, так как существующая двойная  запись операций предназначена для  отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены  графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как  по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец  года.

Классификация видов баланса  производится по признакам:

1) время составления;

- вступительные (с них  начинается ведение учета в  организации);

- текущие (составляются  в течение всего времени существования  организации);

- ликвидационные (формируется  при ликвидации организации);

- разделительные (формируется  при разделении крупной организации  на более мелкие);

- объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);

- сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

2) источник составления;

- инвентарные (только на  основании описи средств или  инвентаря);

- книжные (только на  основании книжных записей без  инвентаризации);

- генеральные (на основании  учетных записей и данных инвентаризации).

3) объем информации;

- единичные (отражают деятельность  только одной организации);

- сводные (отражают деятельность нескольких организаций);

Разновидностью сводного баланса является консолидированный  баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых  в экономическом и финансовом отношении.

4) характер деятельности;

-   по основной деятельности;

-   по не основной деятельности;

5) форма собственности;

-   государственные;

-   кооперативные;

-   частные;

-   и др.

Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса на предприятии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый  период в соответствии с законодательством  Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Новая форма бухгалтерского баланса имеет отличительные  от ранее принятой формы схему  представления цифрового материала. Форма бухгалтерского баланса соответствует  порядку представления финансовой отчетности по МСФО. Статьи в балансе  по МСФО представлены в порядке уменьшения ликвидности. Стандарт требует разделять  статьи баланса на долгосрочные и краткосрочные. Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Рассмотрим состав показателей  баланса АО ИП «Эфес Караганда  пивоваренный завод».

В разделе I «Краткосрочные активы»  содержатся следующие подразделы:

1000 «Денежные средства»  – показывается остаток денежных  средств в кассе, на текущих банковских счетах.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1010 – «Денежные средства  в кассе», где учитывается движение  денежных средств в кассе в  национальной и в иностранных  валютах;

1020 – «Денежные средства  в пути», где учитывается движение  денежных средств в пути;

1030 – «Денежные средства  на текущих банковских счетах»,  где учитывается движение денежных  средств на текущих банковских  счетах в национальной и в  иностранных валютах;

1040 – «Денежные средства  на карт-счетах», где учитывается движение денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;