Аудит и анализ финансовой отчетности

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте РК: единица измерения - тысяч тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год: для вновь созданных организации – с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год) и определять сроки представления финансовой отчетности (но не позднее 30 апреля следующего за отчетным года).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в следующие классы в соответствии с их экономическими характеристиками (элементы финансовых отчетов).

Активы – имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Активы используются для производства продукции, работ и услуг, а также для управления производством и других целей. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе могут быть реализованы в производстве и капитальном строительстве, проданы или обменены на другие активы, использованы для погашения обязательств предприятия, разделены между его собственниками.

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, ноу-хау, гуд-вилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Организации может иметь право собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.). Однако, он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). Затраты, в таких случаях, лишь свидетельствуют, что произошел поиск будущих выгод (доход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению был получен.

Отсутствие у предприятия затрат на приобретение активов не может помешать ему считаться активом (безвозмездно полученные активы, неучтенные активы, выявленные при инвентаризации и др.).

Обязательства – это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия. Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства. решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения  приобрести актива. Погашение обязательства производиться путем его оплаты, передачи других активов, выполнением работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обменом обязательства на ценные бумаги. Обязательства считаются погашенными в случае отказа кредитора от своих прав, когда кредитор лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и т.д.).

Собственный капитал – это активы организации за минусом обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассиве балансе говорит об устойчивом финансовом положении организации.

Финансовые результаты – результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде; расходы – это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцам субъекта – его расходом).

Организации в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам). Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям. Следует учитывать, что статьи доходов и расходов у одних субъектов будут относиться к обычной деятельности, у других к чрезвычайным ситуациям.

Доход – это результат от основной и не основной деятельности субъекта. Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукт, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от не основной деятельности – включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы – расходы, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и не основной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки – уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов – это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

Существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению на данной статье, может поступить субъекту или выбыть субъекту или выбыть от него. Статья имеет стоимость, которую можно измерить с большой достоверностью.

Оценка элементов финансовой отчетности. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

Первоначальная стоимость – активы отражаются по цене их приобретения, установленной по согласованию сторон. Обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены погашения обязательств при нормальном стечение обстоятельств;

Текущая стоимость – активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время. обязательства отражаются в отчетности по недисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

Стоимость реализации – активы отражаются в оценке, которая может быть получена от их продажи. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, которая представляет собой недисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

Дисконтированная стоимость – активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

Балансовая стоимость – стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость. Эта стоимость используется в сочетании с другими методами оценки.

1.3 Учетная политика организации

В соответствии со статьей 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», руководство обеспечивает организацию бухгалтерского учета, формирует учетную политику. Руководство может в зависимости от объема учетной работы:

-   учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером,

-   ввести в штат должность главного бухгалтера,

- передать на договорной основе бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специалисту,

-   вести бухгалтерский учет лично.

Задачей бухгалтерской службы является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководство и управления, а также для ее использования пользователями.

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии со статей 7-2 Закона, обязаны соблюдать законодательство РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета и типовой план счетов бухгалтерского учета.

С распадом административно-командной системы управления, переходом на рыночные отношения в Казахстане возникла необходимость формирования национальной учетной политики, ориентированной на действующие международные бухгалтерские стандарты, применяемые в странах с развитыми рыночными отношениями.

Под учетной политикой следует понимать совокупность приемов, принципов, традиций, правил и процедур, которые применяются в процессе ведения бухгалтерского учета, и составления на их основе данных финансовой, производственной отчетности.

В основе учетной политики лежат интересы конкретных пользователей учетной и отчетной информации.

Порядок формирования учетной политики, цель и сфера деятельности, ее раскрытие определены в национальном стандарте финансовой отчетности №2 разделе №10 .

В современной системе управления экономикой Республики Казахстан сложились два уровня формирования учетной политики: глобальный (общегосударственный) и локальный.

Учетную политику в большей или меньшей степени определяют:

1. Департамент по методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан, Национальное статистическое агентство, Министерство финансов, Министерство экономики, Национальный банк Республики Казахстан.

Эти органы, в пределах своей компетенции, издают различные положения, инструкции и другие нормативные документы, сочетание которых позволяет формировать учетную политику на данный момент.

Основными же документами, в которых сформированы общие (глобальные) принципы и правила ведения бухгалтерского учета, требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту для организаций, являются: Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации и инструкции к ним, типовой план счетов бухгалтерского учета.

Общественные организации профессионалов. Это – Палата аудиторов Республики Казахстан и Общественное объединение бухгалтеров и аудиторов Республики Казахстан. Общественные организации бухгалтеров и аудиторов должны налаживать связи с соответствующими международными организациями бухгалтеров и аудиторов других стран с целью изучения передового опыта и его внедрения в Республике Казахстан.

На выработку национальной учетной политики среди международных организаций значительное влияние оказывает Международная федерация бухгалтеров (МФБ), являющаяся общественной организацией. При  федерации создан Комитет по международным стандартам учета (КСМУ), деятельность которого регулируется Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций. КСМУ разрабатывает стандарты учета и ведет работу по их распространению. Кроме КСМУ на формирование учетной политики оказывают влияние рекомендации и соглашения по вопросам учета, принимаемые Координационным Советом стран СНГ по бухгалтерскому учету. Задача этой международной организации состоит в выработке  единой учетной политики, согласовании проблем, связанных с переводом учета в странах СНГ на международные бухгалтерские стандарты.

2. Отраслевые министерства, республиканские акционерные компании, другие органы управления отраслями и подотраслями экономики разрабатывают в соответствии с национальной учетной политикой отраслевые (подотраслевые) положения, инструкции, рекомендации, в которых находят отражение особенности учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учитываются особенности организации учета сырья и материалов, готовой продукции, основных средств и других активов и пассивов.

3. Организаций формируют свою учетную политику, основывая ее на национальных бухгалтерских стандартах, действующем законодательстве, затрагивающем вопросы учета, финансовой отчетности.

Для того, чтобы быть эффективной, учетная политика должна вырабатывать учетные решения для осуществления как текущих, так и перспективных задач бухгалтерского учета.

Следует иметь в виду, что до последнего времени не возникал вопрос о необходимости формирования учетной политики в республике вообще, а на предприятиях тем более. Учет был, одновариантным и выбора варианта у организаций практически не было, ибо за него все было решено однозначно «наверху».